探析政府环境绩效审计方法

政府环境绩效审计直到二十世纪末才从少部分发达国家开始逐步展开，下面是小编搜集整理的一篇探究政府环境绩效审计方法的论文范文，供大家阅读参考。

摘要：政府环境绩效审计是环境审计的重要分支，是对环境保护项目能够有效执行的重要保障。其复杂性和跨领域性使得在审计过程中要运用到与传统审计工作不同的审计方法。本文将综合现有研究成果，从一般方法和特殊方法两方面对政府环境审计的方法进行归纳总结。

关键词：环境绩效审计;方法

一、前言

随着经济的发展和城市的扩张，发展过速给自然带来的破坏逐渐引起了人们的重视，近几年来全球极端气候频发、植被急速消失、土地沙漠化严重、空气质量急剧下降，这些情况都给人类敲响了警钟。在受托责任理论中，政府作为受托方，对委托方负有治理环境问题的社会责任。审计作为国家政权的重要分支，更应该在环境保护方面起到重要作用。对环境保护专项资金的经济性、效率性和效果性的监督在现阶段来看尤为重要，在环境保护工作中财务资金能否用到实处并起到治理效果是环保工作能够顺利开展的保障。政府环境绩效审计正是为了监督此类工作，从环境审计中剥离出的重要环节，对确保环保专项工作顺利进行和丰富我审计职能都起到了关键作用。

政府环境绩效审计直到二十世纪末才从少部分发达国家开始逐步展开，实施较晚使得评价政府环境绩效的方法发展不完善，虽然陆续有不少学者对政府环境绩效的评价方法提出了真知灼见，但是至今仍没有一套权威的方法体系可以通用在审计工作的执行中。所以，不断总结现有的方法，并从中汲取经验对政府环境绩效审计的发展起着尤为重要的作用。

二、政府环境绩效审计的一般方法

1.审阅法。审阅法是审计工作人员对被审计单位的各项纸质和电子资料进行仔细的阅读和检查的方法。主要目的是检查必要资料是否存在，存在的资料是否合法合规等方面，根据审阅结果决定是否需要进行进一步的审计工作。所以，审阅是政府环境绩效审计最基本的一种方法，任何其他的方法都要建立在审阅方法的基础上。审阅法的特点主要有：(1)以小见大。审计资料不仅能反映当前被审计单位工作的执行情况，对被审计单位的工作历史和未来的工作展望都起到了一定的借鉴作用。有时通过资料中的一些小的瑕疵，就可以判断出在今后的工作开展中将要遇到的问题，从而更好的对被审计单位的经济活动作出评价并提出建设性意见。(2)广泛性。审阅法不但适用于各种行业的不同环保项目的审计，而且可以贯穿于审计工作的始终，从开始对被审计单位营业执照、环保专项授权书的合法合规性审计，到最后对环保专项的成果报告的检查，审阅法都可以很好的起到普遍的监督审查作用。

2.面询法。面询法是通过与被审计单位的相关人员进行面对面口头上的询问，从对话中对某些问题进行了解，收集有价值的审计证据。面询法通常分为两类：“非结构化面询”和“结构化面询”。非结构化面询没有事先规定面询的形式和内容，意在通过随意的聊天来获取以前工作的没有发现的有价值的信息;结构化面询有着严谨的面询流程和问题树，根据被询问者不同的回答有事先准备好的不同下阶段问题，意在为某些特定问题的做专项调查。面询法的主要特点有：(1)成本低。面询法不像其他调查方法要消耗大量的人力物力甚至技术手段，只要依赖简单的谈话就可以达到收集审计资料的目的。(2)形式多样。面询法依赖的是人际交往的经验和技巧，有诸多关于谈话形式方面的宝贵经验可以借鉴，尤其是在进行“非结构化面询”时，可以根据面询人数、问题严重性、时间限制等各种条件来设计如单独访谈，压力访谈，小组访谈等多种面询形式。

3.调查法。调查法是通过特定的调查手段，对被审计单位某个领域进行专项调查的手段。调查法是一种高效创新且客观性强的方法，通常采用调查问卷的形式，对一部分被审计单位人员或与被审计单位相关的普通公民进行调查。其问卷的设计和发放都有相当强的科学性和严谨性，是一种综合性的审计方法。调查法的主要特点有：(1)严谨性。一项有效的调查需要从开始就有严谨的设计。从调查对象的选取，到调查问卷的设计，再到目标群体的选择，每一环都要有周密的设计和严格的实施过程，还要将各种可能的突发状况和对结果产生的影响全面的考虑进去，才能保证调查的结果科学有效富有说服力。(2)实施便捷。调查法的实施对时间空间上的要求都很低，对于目标较远的被审计对象可以进行跨地域调查，也可以在事前、事中、事后任意一个适当的时间段进行调查。问卷的发放和回收也不需过于繁琐的步骤和程序，在省时省力的基础上，又能保证结果的可靠性。

4.分析性复核法。分析性复核法是通过财务管理手段，对被审计单位相关的财务和非财务指标进行分析、分类、重新计算等处理，通过指标之间反映出来的相关性和差异性来对被审计单位的环境财务绩效进行评估。分析性复核法是审计当中最为普遍也是效率最高，准确性最强的一种研究方法，其财务数据的客观性和财务指标的敏感性都能有效反映出被审计单位存在的问题。分析性复核法的主要特点有：(1)合理性。用于分析性复核的财务指标都是国家甚至国际通用的指标，其敏感性和对指标所代表因素反映的真实性都有着相当高的保证程度，通过这些通用指标，可以科学的反映出被审计单位的营运状态。(2)通用性。任何审计工作都离不开对财务数据和非财务数据的分析性复核，这是审计工作的核心。从《审计法》到《审计准则》都给分析性复核提供了法律上的保障和过程上的规范，使这种通用的审计方法更加严谨有效，使审计结果有着更强的说服力。

三、政府环境绩效审计的特殊方法

1.目标导向法

由于政府环境绩效审计相对于传统审计项目相对较为复杂，涉及的审计标准和层次都比较多，审计目标往往不能一次性达成，而需要分为多个小目标来分层次逐步实现审计目的，目标导向法即是一种可以满足此类要求的研究方法。目标导向法在实施过程中主要分为三个步骤：第一步，将总体审计目标细分。鉴于环境绩效审计的特殊性，总体审计目标很难直接实现，通过将最终目标分解成富有层次性的小目标，可以有计划、有方向的逐步完成审计目标，在保证审计质量的同时又增加了严谨性。第二步，分层次实现审计目标。在有了详细的审计计划后，便可按照小目标分步进行审计工作。每次完成目标后，都要进行阶段性的检查，根据实际情况及时对审计计划作出修改，确保接下来的工作能够顺利实现总体目标。第三步，目标比对。完成审计目标后，将得到的审计结果经过适当的评价体系与评价标准进行比对，得出审计结论，并提出审计建议。目标导向法的主要特点有：(1)层次性。将总体目标分层，不但可以有计划的实施审计工作，而且可以将繁琐的审计工作简洁化，在处理环境绩效这类跨领域的审计工作可以分类处理，针对性较强。(2)动态性。由于政府环境绩效审计过程中的不确定性因素较多，目标导向法在每个阶段性目标完成之后可以根据情况对下一步审计工作进行调整，对审计工作中遇到的问题都能及时有效的进行反馈。

2.环境费用效益分析法

环境费用效益分析法是一种将经济分析方法与环境评价方法结合起来的一种审计方法。效益性在政府环境绩效审计中是非常重要的指标，通常来说，只有得到的收益大于投入时，才满足了此项目的效益性。而环境效益不单单指财务方面的经济效益，政府形象、居民满意度等社会效益也是评价政府环境绩效的重要指标。这就要求在评价政府环境绩效时，不能单纯的使用传统的财务评价指标体系来对环境绩效进行评估，结合适当的社会因素和环境因素可以更加客观的审计政府环境绩效，据此提出的审计意见也更加有效和有说服力。环境费用效益的价值评估方法主要有：(1)直接市场价值法。在这种方法中，环境质量是一项重要的生产要素，通过环境质量对生产水平的影响，从而将环境质量变化用财务指标表达出来。(2)揭示偏好价值评估法。是通过对人们在不同的环境因素的影响下做出不同经济行为的测量，来用经济指标反映环境状态。(3)意愿调查法。当缺少真实的数据来反映环境资源价值时，我们可以构想一个虚拟的市场环境并让人们对不同的环境予以评价，通过调查结果来估算环境质量变化的经济价值。这三种评价方法中，环境因素都是评价体系中的主导因素，都可以对环境绩效进行全面综合的评价，很好的满足了政府环境绩效审计的特殊性。环境费用效益分析法的主要特点有：(1)综合性。将财务指标和环境指标融入到新的环境绩效评价体系中去，可以综合的评价环境绩效，使审计结果更加科学、准确。(2)滞后性。该方法的缺点是，所有用于评价的数据都要在环境问题发生后进行综合的汇总评价，而无法在问题发生之前防患于未然，对于已造成的损失也只能汲取教训而不能挽回损失，这也是该方法今后值得改进之处。

四、结语

政府环境绩效审计是近几年来环境审计的工作重点，本文提到的六种方法是在实际工作中较为常见的方法。西方发达国家在政府环境绩效审计方法的运用中有着更为多样和科学的方法，但是鉴于各国国情不同，我们也只能从中汲取经验而不能全盘照搬。我国政府环境绩效审计起步较晚，在环境绩效的评价方法上尚不完善，没有形成一套具体的评价指标体系，上述六种方法在实际工作运用中可能不足以解决所有问题，我们在政府环境绩效审计的评价方法研究中还需投入更多的精力，也希望本文能够对今后研究尽一份绵薄之力。

参考文献：

[1]耿建新.环境会计、环境审计及其实施方略探讨[J].会计之友，2004，3.

[2]韩竞，吕永龙.中国环境审计实务问卷调查及初步分析[J].审汁研究，2005，4.