刍议有色金属矿山企业井巷专项审计

摘要：研究目的：为同行进行有色金属矿山企业井巷专项审计提供参考和交流，丰富、完善对该类业务的审计工作经验。方法：现场测量、现场测量加图纸测量相结合(包含纸质图纸和电子版图纸)。结果：对于委托方：完成了委托方的委托，超越了委托方的期望。对于所里：赢得了第二年审计、评估120万元的大单。结论：该同志经过尝试、摸索的审计方法可行，为同行及有色金属矿山企业开展井巷专项资产清查、审计、评估提供了可供借鉴的方法与经验。

关键词：金属矿山;专项审计;井巷

有色金属作为不可再生资源，日益受到各国、各大矿业巨头、矿山企业、资源类公司的重视，作为开采、提炼有色金属的有色金属矿山，成为他们现实的或潜在的并购目标。在我国，近几年随着资源类企业合并重组活动的日益开展，拥有优质矿山的有色金属矿山企业均成为了它们的目标。双方洽谈的重点是采矿权和储量，而采矿权和储量的连接纽带就是井巷。井巷估价的高低对双方是否成交具有重要影响。鉴于目前的评估原则是：产品销售收入的单价是三年的加权平均单价，而成本费用是时价(现时价格)，由此评估的净资产价值一般让资产占有方难以接受，他们强烈要求把最初费用化的井巷资本化，以体现其真实资产价值，于是就有了井巷专项审计的市场。最初为了节税，他们开拓井巷发生的支出一般列入了当期生产成本等成本费用，大部分支出历年都费用化了。现在涉及合资及合作，拟引进战略投资者，初衷发生了改变，委托方及公司认为井巷工程使用年限较长，实际资产被严重低估，要求将该部分资产(原来为抵税而费用化)资本化，以体现公司的真实价值。这就是我们开展本次审计工作的背景和写作本文的缘起。

本次审计工作突破了三大障碍：一是被审计单位之一(甲公司)消极配合，地勘人员有几天不带我们下井，我们自行下井测量，确保了工作的顺利开展。好在第一次来时我下过井，对主要巷道分布有点印象。二是技术上的障碍，在没有经验可以借鉴的情况下，如何规划、安排工作的开展，确保项目圆满完成。事实证明，我们先根据凭证资料制作井巷明细表，筛选、测试巷道和图纸上巷道的配比关系，然后开展测量工作的思路是可行的。对于丙公司，由于条件受限无法实施全部测量，我们采用现场测量和图纸测量相结合的办法得到了委托方的认可。三是心理上的障碍，蟒蛇洞敢不敢进。

有色金属矿山巷道一般以海拨高度来命名，如480巷道，就是海拨高度为480米的那条巷道。其井巷是一座立体的巷道体系，主要包含主巷道、采掘巷、探矿等。其中，主巷道(常年要用的巷道)主要包括运输巷(日常人员、物资进出的巷道)、运输交汇巷(几条运输巷道交汇而成的巷道)、溜矿井(为缩短运输距离，在运输巷中部、两端开凿的垂直的或倾斜的，矿石从上一层巷道溜到下一层巷道的井形巷道)、运矿巷(可多次使用，运输矿石的巷道)、辅助巷道(如牵引巷道、是把矿车从底层巷道牵引到最上层的巷道，井巷内的发电机室、车场，车场是铺有双轨，矿车可以相向运行的巷道)、通风巷(水平的装有鼓风机，倾斜的连接几层巷道)、人行巷(供矿工、检查人员通行的巷道)，主穿脉(沿着主矿脉穿越几条巷道的巷道)、主沿脉(沿着主矿脉开凿的巷道)、斜井、天井、检查井、绞车硐室、配电硐室、躲避硐室、信号硐室等。主巷道数字标准是：一般高1.8米，宽2米(部分宽度为1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷则不是主巷道。但这也不是绝对的。如果某条采掘巷矿石开采完后，在其周围又发现了矿石，则该采掘巷就会被拓宽，供人员进出、运矿多次使用，就成了主巷道，这在下述3家公司中丙公司比较明显。我们审计的三家公司中，有两家是金矿开采企业(甲公司、乙公司)，一家是钽铌矿开采企业(丙公司)。井巷专项审计要点有二：首先，作为长期资产，它必须真实存在，故我们需要实地盘点测量确定其长度;其次，其入账成本必须是有账可查。根据这两个要点，我们对三家被审计单位开展了井巷专项审计工作。下面我分别介绍3家公司的审计思路和审计结果。

一、甲公司。证照齐全，正常生产。其特点是矿车由矿工顺着轨道推出。

由于甲公司盘点表是根据14年掘进工程量结算表汇总成的，有些项目当时的名称和井巷中的现在的名称对不上，技术人员也换了几茬，部分项目的编号、命名改变了几次，盘点时难以核对，我们采用核对各条巷道总长度(米数)，但这样存在串项的可能，我们在具体分析过程中还需要加以剔除。甲公司提供的掘进工程统计表显示：1997年至2011年9月份的14年期间，甲公司开拓的井巷工程共41，008.369米，其中绝大部分列入了成本费用，截至审计基准日2011年4月30日的净值为17，365，143.73元甲公司要求确认为净资产。甲公司没有具体的资本化条件或会计政策，近两年觉得成本费用过高，才将发生的主巷道支出资本化。我们在资料室矿山及井巷分布图上量得主巷道直线距离，根据比例尺换算长度约为11，930米;然后根据主巷道分布情况，记下每一条主巷道的名称、长度、交汇情况，作为下井盘点测量参考。

我们将编制的明细表做成透视表后，根据规格“1.8米*2.0米“的标准筛选汇总，初步符合条件的有7，176.18米，还有4，753米如何筛选出来?我们进行反复的讨论和思索，因为在凭证后附的井巷工程结算表上看不出哪些是主巷道。同事建议以最低价格乘以剩下的长度4，753米来计算剩下主巷道的原值，但是操作起来难点有二：其一最低价如何确定，其二是采用哪几个月份的巷道入账成本，关系到折旧的计算。同事又建议将4，753米算到2008年以前，理由是后2-3年核算稍清楚一些，主要是以前年度核算不清晰，但是计入哪个月份还需进一步考虑。我结合他们的想法，假定在规格为1.8*1.6米的巷道中，长度超过50米的为主巷道，看筛选出来的结果怎么样，结果只有约1千米符合条件;将长度缩短到35米，有4，081米符合条件，主巷道筛选长度缩短到34.5米，有4，614米符合条件，经查看筛选出来的4，614米巷道的明细，基本上符合主巷道的条件。4，614米加上7，176米，合计11，790米，和11，930米差140米，总体合理，思路可行。接下来我们拿着长度为50米的钢卷尺下井测量。钢卷尺用起来很方便，量一次50米。顺利的时候一天可以量出2-3千米，越到后来越难测量，因为从硐口进到里面就有2-3千米，容易找到的巷道已测量完毕，接下来要找那些没对上号的巷道，比较花费时间。