后金融危机时代内部审计发展策略

2007年3月13日，以美国第二大次级抵押贷款机构――新世纪金融公司因濒临破产被纽约证券交易所停牌为标志，美国正式爆发了次贷危机。2008年9月15日，拥有上百年历史的美国第四大投行雷曼兄弟最终丢盔弃甲，宣布申请破产保护。至此，美国的次贷危机迅速演变成一场来势凶猛的金融风暴，二战后最严重的全球性经济衰退和金融危机揭开序幕。美国次贷危机后，全球经济跌至谷底，直至回升到下一轮新的增长周期到来前的这段时间都属于后金融危机时代的范畴。在后危机时代，我们应该意识到要想有良好的金融秩序，一味奉行金融自由化政策是错误的，有效的金融监管必不可少。目前，我国企业发展到了一个关键点，一方面国内外的经济发展进入到一个调整期，市场需求大幅度缩水;另一方面普遍经济受刺激后导致全球性的生产过剩，企业生存压力空前巨大，形势非常严峻。这一切对内部审计提出了新的要求和挑战，如果不能及时将发展策略进行调整，做好相关工作，极有可能在将要到来的下一个经济增长周期中被市场淘汰。在新的时代背景下，内部审计应针对金融危机，吸取经验教训，适时调整，不断创新，发挥其应有的作用，以实现效益最大化。

一、金融危机对企业经营的影响

金融危机发生之后，各国央行为了救市和刺激经济，提供了大量的货币供给，然而这同时却形成了新的经济泡沫。为应对金融危机，各国政府纷纷进行财政救济，但也导致了新的金融危机。

(1)金融危机加剧企业可持续经营问题。在金融危机影响下，产品需求的减少和融资难度的加大，使企业的经营面临困难，导致被审计单位持续经营的不确定性增大。

1、在美国投资的中国公司损失惨重。目前，我国作为全球最大的外汇储备国和美国最大的债权国之一，势必会在很大程度上受到金融危机的负面冲击。2007年，国家统计局、商务部、国家外汇管理局于9月17日联合发布的《2007年度中国对外直接投资统计公报》称，中国对外的直接投资流量已连续数年保持着两位数的增长率。该年，我国对外的直接投资净额为265.1亿元，同比增长了25.3%。在这样巨大的对外直接投资下，中资公司将无可避免地受到巨大冲击。

2、中国出口业在危机中也深受其害。一方面美国作为中国第二大贸易出口国，金融危机引发的经济衰退必然会影响到中国的出口贸易。据统计，我国2008年上半年出口同比增长了21.9%，回落了5.7个百分点。其中，对美国出口增长了8.9%，回落了8.9个百分点;对香港出口增长了7.8%，回落了16.5个百分点，贸易顺差同比下降了11.8%。随着次贷危机的恶化和美国经济的持续下滑，我国出口也必会遭遇瓶颈。

(2)金融危机导致企业舞弊动机明显增强。全球金融危机的冲击造成不少企业生产经营停滞，财务状况恶化，这就加剧了舞弊动机的产生。舞弊主要包括两类：一是对财务信息作出虚假报告;二是员工侵占公司财产。从公司外部来看，企业经营面临困难，金融危机造成了企业的资金链断裂，使得企业的现金流入困难、到期债务偿还不了、借贷不能展期、主要客户流失，订单大幅缩水甚至接不到订单、存货滞带，净资产出现负值等，为了获得融资，给企业注入新的活力，各种投机取巧、欺诈舞弊便层出不穷;从公司内部来看，金融危机使得各企业的经营效益严重下降，而企业盈利能力的下滑直接影响到员工的收益水平，为了保证切身利益不受损害，各种舞弊的手段也相继呈现出来。

(3)金融危机使金融衍生工具招致颇多争议。金融危机爆发以后，金融衍生工具招致颇多争议，金融危机爆发的主要原因之一就是金融衍生工具的泛滥。金融衍生工具的会计计量、信息披露没有真实反映财务信息以及对金融衍生工具的审计监管不到位都是关键原因。因此，在后金融危机时代，金融衍生工具不断创新，其会计准则不断修订的同时，金融衍生工具审计也迫切需要进行针对性的改进，才能充分发挥审计监管的作用，维护国家经济安全。

二、内部审计理论概述

(1)内部审计的定义。IIA内部审计标准委员会的《国际内部审计专业实务标准》(以下简称《标准》)将内部审计定义为：一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。

(2)内部审计的职能。内部审计为适应由传统的财务审计向管理审计发展的需要，其职能正由传统的监督和评价转向确认与咨询。两大职能紧密联系，目标一致且相互衍生，统一于组织战略目标的实现。IIA将内部审计归纳为确认活动与咨询服务二位一体，通过对企业经营活动的确认获得广泛的职业经验，形成丰富而可靠的信息源，并以此为基础提出改进风险管理、内部控制和公司治理政策建议。(1)确认职能：内部审计师对程序、系统或其他常规事项进行客观评价，提出独立的意见和结论，主要包括舞弊调查、风险与控制自我评价、财务、绩效、经营和合规性业务审计等;(2)咨询职能：为审计客户提供服务的咨询或相关活动，其业务性质和范围根据客户的协议确定。

三、从金融危机反思内部审计存在的问题

金融危机带来了不可磨灭的损失，对内部审计工作造成了极大的冲击。同时，金融危机又是一个很好的试金石，使我们可以站在一个新的角度，重新审视现行内部审计工作的缺陷与不足。

(1)事前控制不力，内部审计对风险管理重视不足。事前控制工作不完善，大多企业单位并没有明确提及内部审计对风险管理的重要作用，对内部审计发挥风险管理作用的理解和重视程度明显不够，没有很好地处理风险规避、风险转移、风险对冲、风险控制等方面。

(2)未能正确处理监督和服务的关系。许多企业存在着片面强调审计监督职能而忽视审计服务职能的问题，内部审计人员在工作中往往提出问题多，帮助解决的少;提出建议的多，真正落实的少，大多都是为了检查而检查，没有将服务作为监督的最终落脚点，对服务在内部审计中的功能认识较为模糊，严重制约了审计作用的发挥。正是由于对内部审计服务职能的忽视，使得这些企业在金融危机到来时，无力及时有效地修正频频出现的问题，以致遭受了更为严重的损失。