谈谈会计报表粉饰的审计策略(1)

目前，我国上市公司违规造假和粉饰会计报表行为已使财务信息的公信力受到严重质疑。会计报表的粉饰不仅误导投资者、债权人和相关决策者，而且使上市公司的财务会计报告及由此而形成的审计报告丧失应有的风险预警作用。我国注册会计师对会计信息虚假的上市公司常出具标准的无保留意见的审计报告，或折衷的附加说明段的无保留意见审计报告，而极少出具否定意见的审计报告，从而未能将公司会计作假行为、内部控制缺陷、甚至不能持续经营的迹象揭示出来，这使企业的风险得不到及时预警，大大增加审计风险，也必将危害我国资本市场的正常运作，扰乱正常的社会经济秩序。因此，注册会计师必须辨别会计报表粉饰的手法，并实施正确的审计策略。

一、会计报表粉饰的手法

会计报表粉饰主要通过粉饰经营业绩和财务状况来实现目的。会计报表粉饰不完全等同于会计造假，它往往在不违反会计准则和会计制度的前提下，通过对会计政策的选择和企业经营活动的调控来美化会计报表。一般手法有以下六种：

1.选择有利的会计政策，实施会计方法的转换。当处理同一业务时，若存在两种以上的会计方法、程序，计算结果便可能不同并出现冲突，而方法的选择就为会计报表的粉饰提供了空间。粉饰者会实施更有利于自身的一种方法。

2.利用资产重组，实现“置换”意图。资产重组的本意是为了优化资源配置、调整产业结构、完成战略转移等而实施的资产置换和股权置换。而一些企业往往利用资产重组之机，将非上市公司的优质资产交换上市公司的劣质资产或把获利能力强的下属企业廉价出售给上市公司，或者由上市公司把一些闲置资产高价出售给非上市公司，最终达到粉饰上市公司会计报表的目的。

3.利用关联方交易，调控“账面利润”。常见的关联方交易有：利用转移价格，实现利润转移；将费用转移给关联方；改变投资核算方法，在成本法、权益法上作文章；置换资产，改变获利能力。

4.借资产评估，调节资产价值。在股份制改组，对外投资、租赁、抵押借款时，企业往往通过各种方法影响评估者，使得多数资产确定为评估增值；同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏确认为评估减值，从而达到增加企业的资产总额，降低企业的负债权益比率，改善企业的偿债能力和财务状况的目的。

5.利用虚拟资产，虚构企业利润。虚拟资产是由于企业缺乏负担能力，而将实际已经发生的费用或损失暂时列为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等而形成的。将虚拟资产作为利润的“蓄水池”，已是我国企业报表粉饰的惯用手段，他们常以权责发生制或政府部门的批示为借口，不及时确认摊销或不摊销已发生的费用和损失，从而达到虚增利润的目的。

6.实施连环交易，虚构财务成果。上市公司为了达到虚夸财务状况和经营成果、提高每股收益的目的，两家或多家业务类型相同的公司之间进行连环交易，达到高估利润、低估负债的目的。

二、相应的审计策略

1.不良资产剔除分析法。这里所讲的不良资产除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的其他资产项目，如存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；或者将不良资产的增加额（增加幅度）与当期利润总额的增加额（增加幅度）比较，如果不良资产的增加额（增加幅度）超过利润总额的增加额（增加幅度），说明企业当期的利润有“水分”。共2页:1[2]下一页论文出处(作者):
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