制约我国效益审计发展的瓶颈题目探讨

[摘要]：效益审计在审计署五年规划中已被确定为审计工作主要方向和目标，然而如何创立和我国效益审计的模式和、准则等框架，截至，我国审计界没有明确的或权威的定义，广大审计工作者的审计实践因此受到。本文根据笔者自己的熟悉和体会，提出解决这一的几点设想。

2003年审计署制定颁发的《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，适时提出了要在国家审计中积极开展效益审计，实行财政财务收支的真实正当审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投进效益审计气力占整个审计气力的一半左右。同时指出，效益审计以揭露治理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进进步财政资金治理水平和使用效益，维护国有资产安全。然而时至本日，五年规划时间即将过半，但效益审计在我国审计机关的发展水平各异，大多数审计机关的审计工作与五年规划中有关效益审计要求相往甚远，甚至出现了很多熟悉和操纵上的混乱。造成这种现象的原因笔者以为主要由以下主要瓶颈题目没有很好地解决，滞后于审计实践的需要，因而影响了效益审计的健康发展。

一、效益审计的概念和定位等理论题目亟待澄清

谈到效益审计，人们而然和国外的绩效审计联系起来，甚至有人简单地以为两者就是一回事。《最高审计机关国际组织审计准则》把国家审计的项目类型分为两类，一类是合规性审计，一类是绩效审计。合规性审计基本与我国开展的财政财务收支审计相当，绩效审计则指审计机关对被审计单位治理和使用公共资源的性、效任性和效果性所进行的检查和评价。具体地在最高审计机关国际和亚洲组织的绩效审计准则等文件中都有明确规定和定义。但仅仅停留在这些机构的定义上远不能解决各国审计实践的需要，因此各国最高审计机关在开展自己国家的政府绩效审计时，结合各自的审计地位、国情和审计工作现状都不同程度的出台了自己的绩效审计或综合审计、价值为本审计等准则、规范和指导性的意见等，对于发展和进步各自的审计工作和监视能力起到了很好的作用，也极大地丰富了审计的内涵。

我国的效益审计从审计署成立之初就开始探索和实践，曾经尝试过把财务收支审计向效益和治理审计延伸，或者把财务收支审计和效益审计结合起来等，而且各级审计机关在实践中取得了很多很好的审计案例。2003年审计署颁布实施五年规划时李审计长曾经讲过：“效益审计，这是大家非常熟悉的一个名词，也是同道们长期以来一直在思考的题目。很多同道在若干年前就提出，要搞效益审计，搞绩效审计。当时我说，在现有条件下，我不赞成往搞国外的那种正规的绩效审计。……为什么现在要提这个题目？主要有三个原因：一是客观形势发展的要求。二是客观条件基本具备。三是审计正在逐步与先进的世界审计潮流相适应。我们所夸大的效益审计，是区别于财务收支审计的另一种不同类型的审计，但并不是否定在财务收支审计时结合进行效益审计，只是不能替换，这是不同类型的两种审计。但它们是相互联系的，不要把两种审计类型割裂开，对立起来。效益审计也必须从财务收支进手，但目标要明确，主要是揭示和解决效益上存在的题目”。应该说审计长的此番论述已经基本勾画出一个适合中国国情的效益审计的基本框架。但是，截至目前，我们由于还没有一部正式的国家审计机关对开展我国效益审计的理论、方法指南或指导。使得我国基层广大审计工作者对效益审计的熟悉和理解也仅限于此，甚至还未真正熟悉到这一步。

笔者根据对相关国际审计准则、国外绩效审计实践和理论的及熟悉、我国国家审计的职能、法律地位和现阶段的国家财政经济政策状况和宏观治理模式的实际，效益审计的概念和定位等理论题目提出以下几项熟悉。

（一）我国国家审计机关除履行传统的合规性基础上的财务收支审计之外的基于公共财政资金使用效果和相关配套政策执行状况基础之上的专项审计、审计调查及经济责任审计等形式，都应视为具有中国特色的政府效益审计