浅析审计重要性原则及其运用

审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计本钱等各因素的基础上，关注重要审计事项。审计重要性原则能否得到有效地贯彻执行，将直接关系到审计工作效率的进步和审计资源的节约，关系到审计质量的提升。

审计重要性原则的特征

审计重要性水平因审计组织及审计目标不同而不同。国家审计重点关注国家方针政策的遵循性，并把政府资金或公共资金来源、使用、治理的真实性、正当性、效益性作为重要审计事项，对同级政府负责；内部审计以促进本单位建立和健全内部控制、督促其有效地履行职责为宗旨，对本单位发挥监视、评价和建设职能，重点关注被审计对象的内部控制；独立审计则从报表使用者的角度考虑，重点关注会计报表的错报或漏报是否会使用者的判定。

审计重要性是相对的、具体的。审计事项包括被审单位的财务活动、经营活动、治理活动以及职责履行活动。对同一被审对象来说，不同时期经营重点、经营策略的变化，会影响审计事项重要性的变化；即使经营时期相同，随着审计项目和审计目的不同，审计侧重点发生变化，重要事项和次要事项可能发生相互转移。对同一审计事项来说，不同的被审对象因规模、性质不同或经营治理存在差异，审计重要性可能截然不同。实际上，审计重要性是针对特定被审单位、特定审计事项而言的，具有相对性和个性差异，需要从审计目标、被审对象及审计报告的使用者三方面往理解和把握。

审计重要性具有质量和数目两方面特征。质量特征指的是错误的性质、的严重程度、可能造成的后果及影响面，即达到什么程度的错误或偏差是重要的。一般而言，内部控制存在明显缺陷比内部控制制度执行不力更重要，重要业务授权比一般业务授权重要，蓄意作弊造成漏报或错报比核算不认真重要，关键时间点、关键部位的控制比履行日常监视检查重要，等等。

数目特征指的是错误的金额重大性和对报表数据的影响程度，即多大金额的错误是重要的。一般情况下，金额大的错报比金额小的更重要，但在很多情况下，某项业务错报或漏报金额虽小，从量方面考虑也许并不重要，但从性质上看，可能是重要的，如舞弊、监守自盗、某些敏感账户的漏报等；另一方面，小金额的错误累计，可能会对会计报表和审计报告产生重大影响。

判定审计事项重要性应考虑的几个因素

以往的审计经验。重要性水平的判定，是审计师的一种专业判定，审计师可以过往所运用的重要性水平为依据，考虑被审对象经营环境的变化加以修正，判定本次审计事项的重要性水平。

内部控制与风险评估结果。假如内部控制较为健全，可信赖程度高，审计风险相对较低，可以将重要性水平定得高一些；假如评估的审计风险较高，审计重要性水平就低，需扩大审计测试。

经营规模及业务性质。被审单位规模越大，确立审计重要性水平应该越高；不同行业执行的规范不一样，也直接审计师对重要性水平的判定。

涉足新业务。若基本业务发生重大变化，那么就有理由重点关注，并适当降低重要性水平。

数字异常波动。会计报表项目的金额及其波动幅度可能促使使用者做出反应，审计师应重点关注变动较大事项，深进这些金额及其波动幅度，公道确定重要性水平。

审计重要性原则的具体运用

初步判定审计重要性水平。初步判定审计重要性水平，应公道选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定审计事项的重要性水平。一般而言，重要性的判定基础包括资产总额、净资产、营业收进、净利润等。比如：某被审单位营业收进为2000万元，固定比率确定为0.5%，那么，营业收进重要性水平就为2000×0.5%=10万元，审计师就要着重关注收进高于10万元的错报或者漏报，低于10万元的收进项目置于次要地位。

重要性水平对编制审计计划和审计方案的指导。审计师应根据重要性评估结果，结合风险导向识别信息，公道安排审计项目，保证高风险审计客体能够优先得到审计。在制订具体审计方案时，审计师应当避免将总体审计方案层层转摘，而应在考虑总体审计方案的基础上，深进了解被审单位的情况，对具体审计事项的重要性水平进行恰当地判定和分配，公道确定审计步骤，安排审计资源。