企业偷漏增值税的审计切进点

及时足额缴纳增值税是的法定义务，然而，部分企业从局部利益出发，往往采用少计销项税额、多计进项税额以及销项税额滞后进账、进项税额提前进账的手法，偷逃、漏缴增值税。审计职员在对企业缴纳增值税的情况进行审计时，必须把握企业偷漏增值税的相关环节，从以下四个方面找准切进点。

一、把握企业销项税额环节

少计销项税额是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（－）销售收进的真实性和视同销售行为的审计。1．审计职员通过核查销售账簿、清理销售发票、核对往来账，查阅以前年度销售收进水平、本年度销售计划、年终销售业绩考核资料等，判定企业是否存在隐瞒收进、收人摆往来或收人直接冲减用度进而减少应计销项税额的情况；2．企业有些活动在财务处理上没作销售处理，但按照税法规定应视同销售，缴纳增值税。凡是企业将产品和委托加工或购买的货物用于投资转出、分配给投资者，用于非应税项目、集体福利、赠予他人等，审计职员应审计其是否计算缴纳增值税。

（二）价外收进的审计。价外收进是指企业向购买者收取的除销售额以外的手续费、补贴、违约金等。对于这些收进，企业往往不在“主营业务收进”科目中核算，而是在“其他应付款”、“营业外收进”等科目中核算或冲减用度，因而没有计算销项税额。审计职员应将价外收进并进销售额计算缴纳增值税。

（三）销售产品时包装物押金的审计。企业为销售产品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并进销售额缴纳增值税。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装产品适用税率计算销项税额。是否逾期是审计职员应把握的要点，“逾期”包括两层含义，一是按合同约定实际逾期，二是以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并进销售额计算销项税额。

（四）销售使用过的固定资产、旧货的审计。有的企业将主营业务收进申报缴纳了增值税，却将销售自己使用过的固定资产、旧货的应税事项未能申报纳税。审计职员对符合税法规定的纳税事项应按规定计算纳税。

（五）特殊经营行为和特种销售方式的审计。1．企业兼营高、低不同税率的货物或应税劳务时，审计职员审计企业是否将适用高、低不同税率的销售额单独核算，对于企业将适用高税率的销售额按低税率计算销项税额的，审计职员应予以调整。对天职别核算销售额的，从高适用税率；企业发生混合销售行为和兼营非应税劳务行为时，审计职员应判定企业应该缴纳增值税还是营业税，凡属应该缴纳增值税而企业申报缴纳营业税的，审计职员应予以调整；2．企业采取折扣方式销售时，审计职员审计销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明，假如是，则可按减除折扣额的销售额计算销项税额，假如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于价格上的折扣，实物折扣不能从销售额中减除；企业采取以旧换新、以物易物等方式销售时，审计职员应审计企业是否按规定核算销售额并计算销项税额。

二、把回企业计算进在快回环节多计进项税额也是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（－）购贷支出真实性审计。有的企业为了增大进项税额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下让其他企业（特别是关联企业）为本企业虚开增值税专用发票，或者有一定商品交易而不据实开具增值税专用发票。更有甚者，有的企业向正当拥有增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专用发票。购货真实性审计是进项税额审计的重点。审计职员应将企业购进货物的增值税专用发票与企业货物进库单、仓库物资库存明细账；与货币资金支付票据、银行对账单、银行日记账；与销售方的仓库出货单、销售明细账。纳税申报表进行核对。

（二）扣税凭证正当性的审计。1．企业是否使用非法定扣税凭证（如普通发票）计算进项税额低抵扣；取得的法定扣税凭证填写要素是否齐全；在全国范围内推广增值税防伪税控系统后，企业是否用合规的凭证作为抵扣；2．企业向农业生产者购买免税农产品或者从小规模企业购买农业产品时，是否取得经税务机关批准使用的收购凭证；3．企业外购货物和销售货物所支付的运输费是否取得国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国同一发票监制章的货票。