刍议会计报表审计中重要性水平的确定

注册师在对会计报表的审计中应当运用重要性原则，公道确定重要性水平。其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计本钱；三是为了进步审计效率。为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅熟悉。

一、重要性水平公道确定判定的基础

“独立审计具体准则第10号-审计重要性”第12条规定：“注册会计师应当公道选用重要性水平的判定基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判定基础通常包括资产总额，净资产、营业收进、净利润等。”根据这一规定，重要性水平的判定基础有资产总额等四项，注册会计师应当公道选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判定基础，而应选择近年的均匀利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判定基础。

重要性水平的有固定比率，变动比率两种：

1.固定比率法。采用固定比率法的计算公式：

判定基础×固定比率=重要性金额

如资产总额（期末）1000万元×重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。

固定比率的标准：（1）净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%）；（2）资产总额的0.5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收进的0.5%-1%.对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。

对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；

如企业期末负债总额为1200万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确以为：资产总额1600万元×1%=16万元；则负债重要性金额为16万元×1200万元/1600万元=12万元。

各项判定基础适用范围，“营业收进”、“净利润”一般适用于流通企业：“资产总额”一般适用于生产企业：“净资产”一般适用于其他行业。

2.变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，答应的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，答应的错漏报金额相对比例大。

如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要性水平（按资产总额或营业收进中较大的一项N计算）。

表一：

高于