五大手段 揭示上市公司作假“黑幕”

手段1：虚构交易事实

引言：

每每到了年中年末应该公布报表的时候，一些寅吃卯粮的上市公司就会坐立不安，不得不纷纷各显神通，显示其粉饰报表的本领，会计作假手段层出不穷。在2001年受查处的上市公司中，这类违规事件约占40％。而这其中虚构交易事实，增加销售收进、其他收益，或者虚增资产最甚。常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等。

案例：

在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，假购销合同、赝品物进库单、假出库单假保管帐、假本钱核算等，主营业务利润虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。

同样，在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，也是采用在上市前采取虚提返利、少计用度、用度跨期进账等，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、用度挂账、无依据冲减本钱用度等手段，累计虚增利润14390万元。

2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造票据等手段，虚构主营业务收进，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年1.78亿元；2000年5.67亿元。银广夏案件为2001年的股市投下一枚重磅炸弹，而为银广夏审计的中天勤会计师事务所也随着遭殃。

反思：

银广夏等上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于没有采取正确的方法对重要的应收账款进行发函询证，或没有对存货进行必要的盘点。也没有采用性的审计技术，来执行收进循环测试、现金及银行存款测试以及本钱分析等程序。由于，这些技术的采用往往能发现销售的漏洞。如应收账款函证，对应收账款的客户由注册会计师直接进行询证，是查出虚假销售收进最重要的方法。而中天勤会计师事务所却将询证函交给了银广夏公司，给该公司造假留下了一个极大的空间。同时，将销售收进、应收账款的变动与材料本钱、人工用度、仓储用度等项目变动相结合来进行分析，也往往能发现其可疑之处。如银广夏公司，销售收进成倍增加，但仓储费、运输费等却分文没有增加，按一般逻辑也能推理出该公司的造假现象。

手段2：会计核算

引言：

由于会计应计制和收付制的差别，会计准则和会计制度具有一定的灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，对于急于粉饰报表的上市公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。2001年，因会计处理遭受查处的上市公司有深中浩、北满特钢、福建福连、渤海团体、张家界等。会计核算分歧规范的常见手段有：任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计等。

1.不恰当的借款用度核算方法

案例：

运用不恰当的借款用度核算方法——根据不同情况，长期借款利息可以计进开办费、在建工程、财务用度等。

某些上市公司就利用借款用度的会计处理方法调节利润。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务用度等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保存意见的审计报告。2001年，中国证监会根占有关证券法规，对金路公司处以警告并罚款100万元，对相关责任人处以警告并分别罚款；对原四川德阳会计师事务所作出了没收20万元，并罚款20万元的处罚，对签字注册会计师分别作出罚款并暂停证券从业资格1年的行政处罚。

反思：

对于这种情况，注册会计师可以依据各种负债的明细表等，复查债务利息，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当。

2.不恰当的股权投资核算

案例：

运用不恰当的股权投资核算方法——典型的公司有张家界。