论审计理论结构逻辑出发点的选择

所谓逻辑出发点，是指展开某种逻辑体系的渠道和门径，是构成一门学科体系的出发点，是该学科理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴。对审计理论结构中常见的审计本质出发点论、审计假设出发点论和审计目标出发点论进行评价，会发现，审计本质和审计假设都不适宜于作为审计理论结构的出发点，以审计目标作为审计理论结构的出发点，是现实的最佳选择。

一、审计本质出发点论评价

笔者以为，审计本质不是审计理论结构的出发点，恰恰相反，它是审计理论研究的终点。

审计本质是对审计事物内在规定性的揭示和反映，把握了审计的本质，也就把握了审计的内在规定性，审计理论结构的正确构筑也就水到渠成。但是，上述论断都是在把握了审计本质的条件下进行的。那么，假如无法洞悉审计的本质，审计理论就不研究、不了吗？事实上，当今的领域中，不用说科学，就是科学也存在诸多本质不清的事实，但本质不清，却未能学科的正常发展。由于对事物本质的熟悉不是一个简单的过程，只有对该事物的各个方面，包括为什么、做什么、如何做、谁来做等有了清楚的熟悉，才能正确回答它“是什么”，而此时，有关该事物的理论体系已基本搭成。也就是说，在审计理论研究中，有着比审计本质更基础的东西在引导着审计实践和思维，已有的理论熟悉加上据之概括形成的审计本质，审计理论结构才更加完善。以一种尚未认清的理论要素往推衍另一种或另几种理论要素，只能陷进浑浊的泥潭。审计本质在审计理论结构中的核心地位是毋庸置疑的，但这并非它就是审计理论结构逻辑出发点的必然理由。人们从事研究的爱好往往是从可观的结果开始的。

二、审计假设出发点论评价

作为审计理论结构的出发点，审计假设无法解释审计中的很多现象，也为证实不是合适的选择。

1、审计假设具有虚拟性，不能直接解释审计理论。审计假设确定的必要性源于审计环境的不确定性。审计假设一旦确定，就具有了相对的稳定性，而审计环境是处于变化之中的，审计假设无造反映变化着的审计环境。从莫茨、夏罗夫60年代开始审计假设研究以来，后人仅仅是在其奠定的基础上进行修修补补的改造，现有的审计假设无法直接解释审计中存在的很多现象。如审计职员独立性假设和财务报表可验证性假设，就无法解释如日中天的治理咨询业务中审计职员的身份和审查范围题目。

2、审计假设的作用被夸大。假设对社会科学的基础作用值得怀疑。但假设在自然科学研究中的作用是巨大的，正如亚里土多德所言：“每一可论证的科学多半是从未经论证的公理开始的。”但此论断中的“可论证科学”是否涵盖所有的科学？“多半”能否尽对化为“都”？属于社会科学范畴的审计能否列为可论证科学？回答是否定的。至少在目前已有的技术手段下，审计的“可论证性”是不强的。此时，将审计假设作为审计理论结构的出发点，有夸大审计假设作用之嫌。

5、历史上失败的教训。美国财务理论的研究水平当今执世界之牛耳，但它也走过一段曲折的历程。在70年代以前，会计理论的研究以会计假设为重点，以此为出发点构建财务会计理论，但终极以失败而告终，会计理论研究的权威代表——会计程序委员会和会计原则委员会备受批评和责难而被相继取代。70年代以后，财务会计准则委员会（FASB）吸取教训，转而以会计目标为出发点进行会计理论研究，终极大获成功。审计尽管不是会计，但两者之间具有的密切联系，足可使审计引以为戒。

三、审计目标出发点论评价

审计理论结构是一个完整的体系，它需要有一个逻辑出发点。既然审计本质和审计假设不适合作为逻辑出发点，必然要进行其它选择。随着人们对审计熟悉的更加深刻，审计理论结构出发点会有所变化，但目前的现实选择应是审计目标。

1、审计目标是审计理论结构中内外交流的最好的连接点。首先，审计目标对外部环境具有高度的敏感性。审计环境的变化对审计的影响，首先表现在对审计目标的追求和实现审计目标的手段和技术上。如审计目标由查错防弊到财务报表的公允性和双重目标并重，直至趋向于降低财务信息风险的演变历史，无不体现着审计环境需求改变的影响。其次，审计目标既体现着外部的需求，同时又受到内部本身技能的制约，无穷的需求与有限的技能之间反复博弈均衡的结果，就是确定的审计目标，正如病菌的侵进力（外部环境）和免疫系统的提防力（内部技能）的抗衡决定了人体的健康状况（目标）。在传输外部信息、调整内部性能方面，没有哪一个审计理论要素比审计目标的功能更大。