关于现代企业制度下内部审计职能的探讨

内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的，它是适应环境的需要而产生，又伴随着经济、技术、文化及经济体制等环境变化而的，其职能作用的变化也以各种环境因素的变化为转移。在内部审计发展的三个阶段上，内部审计具有不同的职能。内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，经营层次的增多，企业治理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，希看对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监视，内部审计主要是进行查错揭弊的公道性财务审计。此时，它夸大委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效地监视，以促使受托人全面有效的履行受托经济责任，保证单位部分的各项经济活动在符合国家的、法规以及内部政策、制度的正常轨道上运行。由于内部审计是单位内部的一种经济监视活动，那么，此时内部审计的职能以监视为主。（一）经济监视职能是内部审计最基本的职能经济监视职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否正当、合规、公道、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营治理，进步经济效益。现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，治理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各治理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监视机制，监视企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营治理中的弊端，达到加强企业控制、严厉企业制度、加强企业治理的目的。内部审计的这种监视职能是内部治理科学的需要，来自企业内部的压力。从1983年建立内部审计以来，我国一直夸大内部审计的监视是双向监视，内部审计既站在国家的态度上，对企业保证国家财产保值增值进行监视，又要站在企业的态度上，对企业其它各职能部分及下属各单位的财务收支及经济活动进行监视。此时我国企业依附于政府的计划经济条件，内部审计所起的作用只不过是高层次的国家审计监视在企业中的延伸而已，内部审计对国家的这种依附不仅了内部审计的独立运行，而且也限制了内部审计职能作用的发挥。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能己发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业，那么，也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监视，过往强加给内部审计的双重身份，严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。事实证实，要求内部审计站在国家的态度上监视企业，内部审计作为加强国家对企业审计监视的补充手段来看待是对内部审计监视职能的不适当定位，不符合内部审计的特点。由于随着企业经营自主权的扩大，市场经济的建立和完善，一个企业要设置哪些机构，配备什么样的职员，应该服从于企业经营治理的需要和战略目标的要求，而不应该是外部的强制要求。企业在市场经济这个新环境下同等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部治理和健全内部监视制度，企业的经济效益就难以进步。因此，必须抛弃把企业内部审计当作国家审计的延伸和在企业里的代言人的观念，树立内部审计独立自主的观念，按现代企业制度改革的要求，建立起对所有权、经营权约束和服务的内部监视机制。这些年来，在为数不少的企业，内部审计迟迟未有建立，或者建立后也未得到主要领导的重视。未能充分发挥其作用，恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善，审计监视体系的健全，特别是社会审计气力的增强，内部审计代表国家监视企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计职员作为独立的第三者对企业经营业务的正当性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。所以我国内部审计的经济监视职能，主要是站在企业态度上，为企业有效经营、健康发展服务。