现代贸易银行内部审计制度在公司治理中的作用

摘要：内部审计是公司治理的重要控制和监视环节，在公司治理结构中发挥着越来越重要的作用。当前，加强银行公司治理是我国贸易银行改革的关键环节，如何更好地发挥内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促进其高效率、高质量地运转，是一个具有重要现实意义的课题。本文从既有的成果出发，通过考察银行治理结构和内部审计的关系及西方国家贸易银行内审理念的演变趋势，针对巴塞尔新资本协议等对贸易银行内审工作提出的新要求，指出我国贸易银行内部审计应从财务型审计转向增值型审计，在内审理念、内审体制及手段等方面进行创新。
关键词：贸易银行；内部审计；公司治理；财务型审计；增值型审计

按照巴塞尔委员会的计划,国际银行业新的资本规则，即所谓的第二巴塞尔协议原计划于2003年第四季度终极定稿，并将终极于2006年在成员国实施。2003年4月，国际清算银行发布巴塞尔新资本协议第三次征求意见稿，进一步表达了在银行业中推行新的风险计量方法的决心。新协议提出资本充足率、监视检查和市场纪律三大支柱，第一次在风险和资本之间建立了全面的对应关系，代表着金融监管体制的重大突破和未来趋势，对于银行业的风险与绩效监管具有现实的引导意义。内部审计是公司治理结构的主要环节，在治理中发挥着重要的作用，而完善银行治理结构是国际银行业的一种趋势。随着2006年我国进世承诺期结束的邻近，外资银行将全面进进，市场竞争将日益激烈。在我国贸易银行即将与国际金融全面接轨之时，完善我国银行治理结构显得迫切而重要。如何创新贸易银行内部审计制度和模式，以更好地发挥贸易银行内部审计在银行治理结构中的作用，从而为银行机构增加价值并促使银行机构高效率、高质量地运转，无疑是一个具有重要现实意义的课题。
一、背景及贸易银行内部审计发展的新趋势和新要求
（一）银行治理结构与内部审计的关系
自20世纪90年代中后期以来，银行治理结构备受国外界的关注。20世纪90年代发生的巴林银行破产案、日本银行破产案、亚洲金融风暴等事件使人们熟悉到银行健康持续经营的重要性，也熟悉到强化银行治理结构的必要性。1999年9月巴塞尔银行监视委员会发布的《加强银行机构的公司治理》，将贸易银行治理结构推倒了从未有过的高度。建立良好的公司治理可以促进银行稳健经营，降低金融风险，这一点已得到全球理论界和金融界的共叫。
公司治理的一般架构是建立在因分散的所有权结构而引致的所有权与控制权相分离的基础上的。其主要目的是为了解决经理职员的机会主义行为及其他代理题目，以实现公司价值的最大化。完整的公司治理体系包括董事会建设为核心的内部治理机制和以产品市场、资本市场、并购市场、经理市场为主要的外部治理机制。贸易银行作为一种企业组织形式，其公司治理的基本原则和治理框架符合企业公司治理的一般性。良好的内部治理机制和外部治理机制对于包括银行在内的公司制企业都很重要，但是和一般公司不同，银行治理结构更加夸大银行内部治理，如银行的战略目标和价值取向，银行的平衡制约机制、责任机制等。原因在于：（1）根据规模和范围经济原理，银行业市场结构普遍处于不完全竞争甚至寡头垄断的格式，产品市场的竞争机制不能起到外部治理机制的基础性作用；（2）贸易银行独特的资本结构使得债权约束作为外部治理机制中的重要一环对银行的作用甚微；（3）银行并购本钱的巨大限制了并购机制这种外部治理机制的作用；（4）由贸易银行的特殊地位及银行危机的“传染性”和巨大破坏性所决定的贸易银行严格的外部监视制度，在相当时期内是一个确定的外生变量，使得贸易银行自身无法突破这种外部政策和法规来进行经营和治理创新。
因此，外部治理机制在贸易银行治理体系中不能发挥主要作用，贸易银行公司治理改革中应更注重有内向外，完善内部的治理机制。而内部审计制度就是公司内部治理的一个重要的制度安排。在《加强银行机构的公司治理》这一指导性文件中，巴塞尔委员会从银行战略目标和价值理念、责任划分、董事会职责和治理者的相互关系、内控系统、薪酬制度和信息透明度等方面阐述了一个有效的银行治理结构所必须具备恶毒基本特征，其中特别指出“要熟悉带内部审计提供的重要的审计功能，并有效地利用”；美国联邦储备委员会成员SusanS.Bies夸大银行治理结构的关键是建立内部有效的审计程序和内部控制程序，严格的、审计制度和信息表露制度是建立有效市场的核心。可见，内部审计是公司治理的重要控制和监视气力，而公司治理则为内部审计提供了一个良好的控制环境和制度基础。