审计判定绩效及其影响因素

［提要］本文在回顾了已有审计判定绩效成果的基础上，对审计判定绩效的因素进行了比较深进的探讨。本文以为，审计判定绩效的影响因素包括审计职员、审计任务和审计环境三类，并探讨了各类因素的具体。

审计职员的审计判定终极要表现为一定的成果。这一成果的具体形式就是审计判定绩效。良好的审计判定绩效不仅是高质量审计工作的基础和源泉，还是审计职员和师事务所积极追求的目标。同时，审计判定绩效也是衡量审计判定质量和审计工作效率、确定审计职员责任的基础。因此，研究审计判定绩效的影响因素以及审计判定绩效的评价就显得十分必要了。

一、审计判定绩效及绩效函数

(一)审计判定绩效的涵义

什么是审计判定绩效(AuditJudgmentPerformance)?最为典型确当属Libby(1995)对审计判定绩效的定义，他以为：审计判定绩效是审计判定与一定的判定标准相符。显然，此定义是对一个好的判定绩效的定义，并不是对审计判定绩效的一般定义，由于审计判定绩效可能好，也可能差。笔者以为，审计判定绩效是审计判定结果与一定的标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效任性两个方面，一个绩效好的审计判定要同时满足审计效果和审计效率两方面的要求，既要有质量上的保证本钱，又不能过高。修正后的审计判定绩效的定义是符合一般的业绩定义的精神的，是以审计判定的效果性或效任性作为指标或标准来界定审计判定绩效的。然而，在审计实践中，审计判定的效果性和效任性是比较难于确定的，从而也就导致了审计判定绩效的计量是比较困难的。

(二)审计判定绩效函数

在以往的研究中，涉及最多的是审计判定绩效的影响因素题目。比较有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的审计判定绩效及其影响因素函数：

绩效=f(能力，知识，激励，环境)(1)

从等式(1)可以看出，他们以为审计判定绩效受审计职员的能力、知识、激励和环境因素的影响。此后，一些学者进一步研究了知识与绩效及其它影响因素的关系。Bonner(1990)研究了经验和审计判定绩效之间的关系，Frederick(1991)研究了经验和知识之间的关系，Bonner和Lewis(1990)研究了知识和能力与绩效之间的关系。Libby(1995)指出，由于知识被其他三个因素及经验决定，因而绩效与四个影响要素之间的关系是复杂的。知识与其他影响因素的关系可以用以下公式表示：

知识=g(能力，经验，激励，环境)(2)

以此公式为基础，Libby(1995)构建了知识与绩效及其它影响因素的模型，具体模型如图1所示。这一模型被以为是比较完善的模型。大量的研究都是以此模型和审计判定绩效函数为基础的。在上述两个公式中的环境因素都包括了任务的因素。

笔者以为，等式(1)和知识的前因和后果模型基本上勾画出了审计判定绩效及其影响因素的框架，也与Campbell(1990，1993，1996)提出的绩效行为基本上是一致的。但我们也以为Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的绩效函数存在着一些缺陷，主要表现在以下三个方面：一是绩效的影响因素缺乏系统性和脉络，比较零散；二是有些绩效影响因素不恰当；三是对环境因素理解得太窄。从已有的研究来看，大部分集中在第一个因素，对后三个因素，尤其是环境因素研究比较少。

二、审计判定绩效的主体因素

根据认知心的观点，审计判定过程可以看作是一个心理过程，因此，审计职员是影响审计判定绩效最为直接的因素。任何一个审计判定的都是针对一定的任务(客体)的判定，因此，审计判定任务就构成了影响审计判定绩效的又一个因素。根据系统论的观点，我们可以把审计职员判定看作一个由审计职员和审计判定任务系统构成的系统。由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计判定环境同样会影响审计判定绩效。根据以上论述可以看出，审计判定绩效是审计职员、审计任务和审计环境的函数。审计职员因素也称为审计主体因素，是指由审计职员拥有的并带到工作中往的因素；审计任务因素是指需要审计职员作出审计判定的项目；审计环境因素也称系统因素，是指与审计判定绩效有关的所有的审计判定主体、审计判定项目之外的因素，它们不受审计判定主体的影响。据此，审计判定绩效函数可以表示如图。(图见11期杂志)