几种用度的会计处理变化及审计程序

简介：本文就广告费、研发费、固定资产后续支出、股票发行用度等事项在新《会计制度》、《会计准则》及解答公布后发生的变化进行了、回纳，讨论了新旧转换中具体的会计处理、审计方法、调账方法。对部分题目分析与国际通用账务处理方法进行比较。本文提出的题目均为会计、审计实务中经常碰到的题目在此从方法、实际操纵方面给出了解答。

《企业会计制度》和相关会计准则以及财政部关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关题目解答（下文简称新会计制度）对广告费、开发费、固定资产后续支出、股票发行用度等用度、支出规定了明确的会计处理方法。这些会计处理方法与原来《股份公司会计制度》以及行业会计制度（下文简称原会计制度）中的会计处理相比有了较大的变化。总的来说，新会计制度对这几种用度、支出的会计处理更倾向收付实现制，原则要求按照收付原则，在这些用度、支出发生确当期计进期间用度，作为当期损益核算，不答应待摊和预提。本文整理、分析了新旧企业会计制度中有关广告费、研究开发费、固定资产后续支出、股票发行用度等用度、支出的相关会计处理的差异，并同国际会计准则中的有关进行比较分析；同时针对上述会计处理的变化提出了这几种用度、支出的审计程序。

一、广告费

由于原会计制度没有对广告费规定明确的会计处理，企业广告费的会计处理五花八门，有的企业部分计进当期损益，部分递延摊销；有的企业随意预提广告费；甚至有的企业将广告费记进无形资产（相应所做广告的商标）。

新企业会计制度明确规定，企业为扩大其产品或劳务的而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸于媒体时，作为期间用度，直接计进当期营业用度，不得预提和待摊。假如有确凿的证据表明（按照合同或协议约定等）企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预支账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计进损益。假如没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计进当期损益。

注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：

（1）对于“预提用度”中的广告费，应当检查相关广告合同及所对应的广告实际发布情况（如是否有相关单位的广告见播证实），以确认预提的广告费所对应的广告已见诸于媒体而有待结算；预提广告费扣除已见诸于媒体而有待结算的广告用度的余额，应提请被审计单位做调账处理，冲减相关用度；

（2）对于“预支账款”中的广告费应当检查相关广告合同，以确认所对应的广告尚未见于媒体，该款项是属于预支性质，待广告发布后，直接转进当期用度。假如广告已经发布，应调整计进当期损益；

（3）对于“待摊用度”、“长期待摊用度”中的广告费应该予以审计，并建议被审计单位按照规定调整计进广告见诸于媒体确当期损益。

二、研究开发费

原行业会计制度没有对研究开发费规定明确的会计处理，企业大多按照自己的需要进行会计处理。有的企业部分计进当期损益，部分递延摊销；有的企业在期末预提研究开发费；有的企业将研究开发费资本化记人无形资产。

新企业会计制度明确规定：研究开发费应于实际发生确当期计进期间用度，不得预提和待摊。自行开发并按程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等用度，作为无形资产的实际本钱。

在研究与开发过程中发生的材料用度、直接参与开发职员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款用度等，直接计进当期损益。已经计进各期用度的研究与开发用度，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计进用度的研究与开发用度资本化。