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内部审计机构是团体内部监视体系的重要组成部分,其公道设置和职能的有效发挥对于团体治理结构的优化有着不可忽视的。企业团体内部审计模式的设计包括设置内部审计框架、确定内部审计的范围及、配备和治理内部审计职员等方面。企业团体的不同组织结构企业团体与其核心企业关系大体上有两种类型:一是企业团体与核心企业之间存在一定的依附关系,在组织结构上表现为“一套班子、两块牌子”,团体决策机构与核心企业决策机构合一;二是企业团体与其核心企业之间表现为各自相对独立的关系,组织结构上实行“两套班子、两块牌子”,团体决策机构与核心企业决策机构分设。“一套班子、两块牌子”的组织结构具体构成如下:核心企业的有关职能处室就是团体本部的职能部分,核心企业的厂长(或总经理)就是团体的董事长,团体本部仅根据自身业务的需要设置少量的、与团体业务有关的协调部分。一汽团体、二汽团体、仪征化纤团体等都采用了此种类型的组织模式。“两套班子、两块牌子”的组织结构也称为总部集权型。团体与其核心企业各设有一套独立的治理机构,分别从事整个团体和核心企业各自的经营治理活动,并各自拥有自己的牌子。烟台北极星钟表团体正是采用这种组织结构。下文就分别以这两种组织形式为基础展开讨论。内部审计框架的设置(一)“两套班子、两块牌子”的企业团体考虑到集权制组织结构的特点,以及建立企业制度的原则,应该建立如下的企业团体内部审计网络框架。第一层次:团体总部设置内部审计总协调机构。按照现代企业制度的观点,企业组织中的决策、经营和监视“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业团体监视体系的一部分,内部审计总协调机构应该隶属于企业团体总部的监事会,而不是企业团体的董事会。由于内部审计总协调机构是负责整个团体内部审计工作的,该机构存在的基础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监视,若将审计总协调机构设置于董事会的领导之下,该机构产生的基础就不存在了。因此,将内部审计总协调机构设置于团体监事会的领导之下比较公道。第二层次:在各基层法人企业股东大会下设立监事会,对基层法人企业董事会责任的履行情况进行监视与评价,同时向基层法人企业的股东大会和团体内部审计总协调机构提供报告。第三层次:在各基层法人企业董事会下设立审计委员会,对基层法人企业总经理经济责任的履行情况进行监视和评价,并向基层法人企业的董事会和监事会提交审计报告。第四层次:在各基层法人企业总经理下设立审计部,对其下属的分公司或事业部经理的经济责任的履行情况进行监视和评价,向各位总经理和各自的审计委员会提交审计报告。在上述的内部审计组织网络框架中,各层的内部审计组织同时接受本层委托方和上层内部审计组织的领导。假如内部审计组织只受本层委托方的领导,就会不利于将整个企业团体的内部审计组织形成一个完整的监视体系,不利于发挥其整体效应,也不利于各层内部审计组织之间信息的沟通;假如内部审计组织只受上层内部审计组织的领导,那么内部审计署存在的基础-受托经济责任关系-就不存在了。因此,我们应该采取双重领导的形式。(二)“一套班子、两块牌子”的企业团体,设置内部审计网络框架的原理与前述相同。具体来说,应该建立如下的内部审计网络框架。第一层次:在团体总部设置内部审计总协调机构。对于这种组织结构,团体总部的职能部分就是核心企业内部的各职能部分,因此,在团体总部设置内部审计总协调机构就是在核心企业(或团体公司)的内部设置内部审计总协调机构,该机构属核心企业的监事会领导。第二层次、第三层次、第四层次的设置方式和职能与前述基本相同。从总体来看,上述内部审计组织网络体系符合现代企业制度“三权分离”的要求,并且体现了前面所述的内部审计组织建立的原则,应该能够适合现代企业团体的并发挥其应有的作用。
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