从传统审计向现代审计转变的思考

摘要：本文结合近年来的调研和前几年考察加拿大和德国地方政府审计工作的情况，着重从传统审计向审计转变谈几点看法。2004年，浙江省人均GDP已接近3000美元。从国际经验看，这既是一个增长方式转变、结构转型、经济体制转轨的关键时期，也是政府审计从传统审计逐步向现代审计转变的关键时期。适应浙江省现阶段经济社会客观需要，逐步实现审计工作向现代审计转变，为浙江省在现代化建设过程中继续走在前列提供优质高效服务，是摆在浙江们眼前必须的一个重大课题。本文结合近年来的调研和前几年学习考察加拿大和德国地方政府审计工作的情况，着重从传统审计向现代审计转变题目谈几点看法。一、从静态的审计向动态的转变审计工作要适应瞬息万变的现代社会经济发展变化需要，就必须从过往静态的审计向动态的审计转变，使审计监视伴随着经济社会发展的步伐同步合拍地前进。1、在一些重要领域实行全过程审计。经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互和连续发展的过程。传统审计中，审计职员往往对审计对象某一具体时段或某一具体事项予以较多的关注，而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系往往比较为忽视，从全面的、的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部分预算审计，浙江们一般只进行部分预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审签，尚未对部分预算编制、预算执行和决算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，浙江省各级审计机关在已经一些领域有选择地进行了尝试。如嵊州在开发区建设中专门设置了跟踪审计办公室。杭州在联网审计中选择两个部分进行动态的实时跟踪审计。上虞把审计监视关口前移到招投标环节，对标的进行事前审计。嘉兴开始关注政府投资项目各环节的普遍性、倾向性题目，南湖区从参与区发展计划局组织的国家建设项目初步设计开始参与，使审计监视关口有效前移。杭州市审计局组织五城区审计机关，提前参与对713条背街小巷整治改善工程，紧扣工程建设资金使用和治理这个重点，以促进背街小巷工程的建设有序和规范进行、进步工程建设资金效益为工作目标，对整个工程开展全面跟踪审计，较好地发挥了审计监视与服务作用，得到市委、市政府领导的充分肯定。从现代审计发达国家看，他们十分重视全过程审计。如德国政府审计部分对预算的审计贯串于预算活动的全过程。在预算编制阶段，审计法院参与预算草案的审核，并在议会预算委员会的讨论会上报告审查结果。在预算执行阶段，审计法院采用抽查、重点审查等审计预算执行情况，及时纠正预算执行中出现的题目。在预算的决算阶段，审计法院对年末报送的预算科目，逐项进行审计。再如加拿大开展的道路安全审计也是一种全过程审计，政府审计部分从预防事故、降低事故产生的可能性和严重性进手，对道路项目建设的全过程，即规划、设计、施工和服务期进行全方位的安全审核，从而揭示道路发生事故的潜伏危险因素及安全性能。加拿大政府审计以为，在项目建设的初步设计阶段进行道路安全审计最重要、最有效，在已运营的道路和拟建道路项目建设期的全过程实行安全审计，在规划或可行性研究、初步设计、施工图设计、道路通车前期（预开通）和开通服务期（后评估阶段）都有所侧重地实行审计。通过道路安全审计可有效地预防交通事故，降低交通事故数目及其严重程度，减少道路开通后改建完善和运营治理用度，提升交通安全文化。2、审计项后的连接和跟踪审计。西方发达国家审计没有行政处罚权，主要靠***监视和跟踪审计。如美国宪法规定审计部分无权对行政机构实施强制性的惩罚，联邦审计部分的任务是发现题目，并就解决题目提出建设性的建议。在收到审计的建议后，相关机构有义务采取有意义的改正行动。建议一旦提出，审计就会对这些建议是否以及何时得到采纳进行密切跟踪。假如有关部分没有采纳，国会将举行听证会或者采取其它措施强制其改正。国会还有权进一步要求美国***对相关行政机构及其负责人提出司法诉讼，最后超过80%的建议被相关机构采纳。这种审计项目前后的连接与跟踪审计，是动态审计的一种有效形式。3、审计项目安排实行转动计划。制定公道的动态审计项目计划，是加强审计监视，进步审计效率和效益的关键环节。现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目转动计划，通过转动审计，既从历史的角度查深查明被审计单位的题目，发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部分、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热门、难点、焦点题目，进行连续的、动态的跟踪审计监视，确保政府全部资金收支真实、正当和效益。往年，省厅着手制定三年转动审计项目计划，固然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项目编制过程中，留意年度审计项目计划与下两个年度审计项目计划的衔接，综合考虑年度审计项目名称、审计目标、重点、审计方式方法、实施时间、所需审计职员数目和工作量等计划要素，使年度审计项目计划与中期审计项目计划形成一个同一整体，把中期审计项目计划作为年度审计项目计划的延伸，重点反映审计业务发展的脉络和方向。