理论创新与功能扩展——关于审计理论建设的若干题目

审计本质与功能

的首要任务在于揭示事物的本质。认清了事物的本质，才能把握其运动的。因此，审计本质的研究在整个审计的研究中具有导向的作用，决定着整个审计理论的发展方向。

人们对审计本质的熟悉，据其深刻程度，大约可划分为三大阶段，即从“查账论”到“过程论”再到“监视论”。也可以说，在审计本质熟悉上已发生两次大的奔腾：

第一次是从“查账论”到“方法过程论”的奔腾。

第二次是从“查账论”和“方法过程论”向“经济监视论”的奔腾，但这种变化并非质变。

笔者坚定地以为，审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制。换言之，审计活动实际上是一种控制活动；审计行为实际是一种控制行为。而以审计在整个经济系统中的作用来看，它实际是一种特殊的控制机制。笔者将这种审计本质熟悉论称为“经济控制论”或“经济控制观”。

之所以说审计的本质是控制，是由于审计本身就是作为控制手段而产生的，它与控制之间有着自然联系和亲密无间的血缘关系。“经济控制论”的提出与确立具有重大意义。

第一，它更深刻、更正确地揭示了审计的本质。

第二，可以此为基础构建全新的审计理论结构，促进审计理论的发展。

第三，有利于将控制论、信息论和系统论等科学新成就有机地运用到审计理论的研究之中，创造出更饱满的审计理论；第四，更有利于审计职能作用的发挥，使其更好地为社会经济服务。

审计理论结构基点及其要素

审计理论结构的构建基点可有三种选择，即审计假设、审计目标和审计本质。笔者以为在需要大力发展审计理论的现阶段，选择审计本质作为整个审计理论结构的构建基点更为恰当。主要理由是：