浅议企业内部管理审计的现状与对策

【关键词】管理审计；现状；对策

企业内部管理审计是内部审计组织采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动的经济性、效率性以及管理能力和水平进行审查分析。内部管理审计是通过对效果、现状的评价，谋求改进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。其目的是发现企业管理中存在的薄弱环节和问题，揭露企业在经营规划、投资决策、生产组织、内部控制和管理措施诸方面存在的漏洞与不足，评估人力、财力、物力的投入效率，提出改善管理和提高效益的合理化建议，充分挖掘生产力诸要素的潜力。因此，推行企业内部管理审计是对内部审计的科学把握，具有创新性、时代性和历史性意义。

一、企业内部管理审计的现状

（一）管理审计的内容已经渗透到企业领导干部经济责任审计内容之中，并开始尝试任期管理责任评价
在建立现代企业制度过程中，按照管理的要求，许多企业将管理审计的思想运用于企业领导干部任期经济责任审计，使其在内容和方式上得到了有效的拓展和深化，不仅进行合规性、真实性审计评价，而且兼顾经济性、效率性、效果性评价，更加有效地发挥了审计的作用。
（二）内部控制审计愈来愈受到管理者的青睐，但缺乏应有的深度
内部控制审计主要以控制测试来评价控制系统，找出薄弱环节以及失控部位，并提出改进措施，以消除隐患，达到健全系统、改善控制、防范风险、提高效益的目的。该项审计的对象虽然涉及了管理和控制活动，但主要限于合规性、遵循性目标评价，较少进行内部控制经济性、效率性、效果性的深层次探究。
（三）经营效益审计体现了企业管理的最终目标，但仍处在起步阶段
有些企业以增收节支、开源节流、扭亏为盈等为主要目的，审查生产力各要素的运用情况，以改进生产经营工作，谋求最大限度地利用现有资源，充分发掘人力、物力、财力资源的潜力，实现最佳的经济效益。它主要着眼于对企业现实物质条件和技术条件的审查，对提高经济效益能起切实作用。但它较少对管理组织机构的合理性、管理机制的有效性、管理措施的效果等进行综合研究与评价，只是初步的经济效益审计。

二、企业内部管理审计目前存在的主要问题

（一）对管理审计在企业内部治理中的重要作用认识不足
社会主义市场经济体制尚处于初级阶段，管理层中主观主义、独断专权的现象依然存在，企业管理粗放、责任不明、法制不健全、违法乱纪现象较为普遍，信息失真比较严重，审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，有些领导甚至把审计业务等同纪检工作看待，使得内部审计的独立性受到影响，审计的领域、范围受到限制，管理审计发展受到羁绊。
（二）内部管理审计缺乏法规体系和评价标准
政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为依据，而内部管理审计的法律体系极不健全，关于内部管理审计的法规更是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性。
（三）审计对象的复杂化、内容的广泛性和审计程序、方法的不确定性，使管理审计难以拨云见日
随着社会主义市场经济体制的建立和完善，内部管理审计对象逐步发展到跨国公司、企业集团、股份公司和连锁店。企业内部管理层次增加，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是母子公司关系或联营公司关系。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组、联合和剥离等问题，为审计对象开拓了新领域。内部审计的内容包括企业发展战略和管理决策、投资效益、市场状况、生态环境、物资采购、生产工艺、产品推销、研究与开发、人力资源管理、信息系统设计与运行等，凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性，再加上管理活动资料、原始记录不全，往往会增加内部审计的难度，影响管理审计的开展，使内部审计人员难以作出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。在审计程序和方法的选用上，传统的详细审核方法成本很高，不符合成本效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下被采用。近年来则大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。