试论审计理论基础

审计基础作为审计理论产生和的出发点，是整个审计理论体系大厦的基石。然而，理论界对此的却并未几，在此，笔者试对此题目作以下探讨。

一、审计理论基础的概念界定

辩证唯物主义熟悉论以为，理论作为一种系统化了的理性熟悉，是人们由实践概括出来的关于界和知识的有系统的结论。由此，我们是否可以以为，审计实践活动就等同于审计理论基础呢？审计理论基础与审计理论结构的逻辑出发点。审计基础理论之间又存在一种怎样的关系呢？笔者以为，没有比较就没有鉴别，尤其是对某一事物的概念的界定，通过与其相关事物的比较，在差异中寻找本质的区别，就更能体现该事物质的规定性。

1．审计理论基础与审计实践。根据辩证唯物主义

熟悉论，我们可得出，审计实践活动是审计理论的基础和来源，正是审计实践的不断丰富推动着审计理论的不断发展。然而，理论的形成并不是实践的简单堆砌，而更需要一种理性的思维往引导实践，并发现和提炼实践中存在着的有的东西，只有完成了感性熟悉到理性熟悉的升华，理论才得以终极形成。因此，审计理论基础更多地表现为一种思想，它体现了审计的本质，并不断地引导和推动审计实践活动的发展，促成审计理论的形成，从而为整个审计理论体系的构建提供了一个支撑点。

2．审计理论基础与审计理论结构的逻辑出发点。审计理论结构，即审计理论系统内各组成要素之间相互联系、相互作用的方式或程序，是一个按一定逻辑关系组成的有机整体。其逻辑出发点应是构成这一有机整体的最基础的部分，是理论思维的初始点，起着统驭全局的作用。加拿大审计学家安德森于1977年提出的审计目标出发点论以为：任何领域的研究都要确定其研究的界限和目标，审计理论结构研究应以审计目标为逻辑出发点，由其层层演绎出整个体系，其他审计要素都应围绕审计目标而展开。由此可知，审计理论基础与审计理论结构的逻辑出发点是两个根本不同的概念。假如将审计理论体系比喻为一座建筑物，那么其基础部分就是审计理论基础。

3．审计理论基础与审计基础理论。审计基础理论是指可以通用于任何独立审计活动、具有普遍指导性的审计理论（如审计本质、审计职能等）。审计基础理论与审计理论是根据理性化程度对审计理论的一种划分，二者构成了完整的审计理论体系。因此，审计理论基础是理论体系的根基和出发点，而审计基础理论则是审计理论体系的重要组成部分，二者是支撑与被支撑的关系。假如把审计理论基础比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撑着整座建筑物，审计基础理论则是在此基础上建立起来的由梁、柱等构成的建筑物的基本框架。

综上所述，审计理论基础是在一定的时空中，支撑着审计理论形成并不断发展的根基与出发点，是其他学科向审计理论转化的“关节点”。

二、审计理论基础的基本特征

由定义出发，审计理论基础的基本特征如下：

1．交叉性。作为其他学科向审计理论转化的“关节点”，审计理论基础本身就是诸多相关学科相互渗透的结果。在相关学科理论中，与审计存在本质相关性的部分构成审计理论基础，而该基础或其中一部分又同时构成其他相近学科的理论基础。可见，同一学科理论中可能包含着几个不同分支学科的理论基础，而某一学科的理论基础又是多个相关学科相互渗透的结果，审计理论基础就具有明显的交叉性特征。

2．抽象性。审计理论基础并不是看得见、摸得着的实体，它属于一种意识，是人们辨别审计实践，并从中提炼出某些规律性的一种思维凝聚。同时，审计理论基础的抽象性特征并不能否定其客观存在性。

3．独立性。审汁理论基础固然支撑着审计理论体系，但它并不像审计基础理论那样属于审计理论体系的组成部分；它固然是审计理论的根基和出发点，但并不等同于审计理论结构体系的逻辑出发点。审计理论的形成和发展离不开审计理论基础，但作为理论支撑，审计理论基础在整个审计理论体系中处于相对独立的位置，其发展并不受制于审计理论的现状。