谈审计手段的发展

的推动了的全面进步，审计也随之不断发展完善。本文拟论述审计方法的发展演变，为结合我国国情，探索具有特色的审计模式提供一点鉴戒。
一、早期具体审计的背景及其局限性
审计产生于财产所有者与财产经营者之间的分离，并随着二者之间经济关系的变化而演变。审计目标与目的、审计与范围、审计技术与方法都随其变化而发展。
在审计发展的早期，由于受生产力发展水平的制约，生产规模和审计对象有限，经济业务也比较简单，财产所有权与财产治理权还没有彻底分离，财产所有者能够直接地监视和控制受托经营治理者，这时的审计主要是受财务所有者的委派或委托对受托经营治理者是否存在错弊以及有无贪污盗窃等行为进行检查，其目的是查错防弊。与此目的相适应的审计方法是对反映财务经营治理者所办事项或代管财产的凭证、账簿、表报等会计资料，进行全面、具体的检查以发现记账错弊和财产盗窃行为。这种审计方式，固然适应了当时保证审计工作质量的需要，但其局限性也比较明显:一是费工费时，效率低下，二是审计内容局限在会计资料本身，难以保护账外资产的安全完整。
二、资产负债表审计的产生导致了抽样审计技术的
19世纪中期，革命推动了资本主义经济的迅猛发展，资本主义社会的经济关系也发生了相应的变化。与此相适应，审计与实务也发展到了一个新的阶段。
资本主义经济的迅猛发展是以资本集中为基础的。资本集中的主要途径是股份有限公司的兴起和银行信用的扩张，二者都引起了资本主义社会经济关系的变化。一方面，股份有限公司的兴起促进了资本所有权和治理权的进一步分离，尽大部分资本所有者已完全脱离了治理，成为股份有限公司的股东。固然大部分股东不直接参加公司的治理，但出于其亲身利益的需要，都非常关心公司的财务状况，希看能经常了解公司的有关财务信息，以作为投资决策的依据。另一方面，银行信用的扩张为公司扩大生产规模提供了条件，股份有限公司多从银行举债以解决资金周转的需要。但由于股份有限公司的有限责任制度降低了股东的风险，相对进步了银行的风险。为使信用资本免受损失，银行也更加关心股份有限公司的财务状况，特别是偿债能力，以作为是否给予贷款的依据。基于上述情况，以满足股东和银行对有关财务信息的需要。为确保资产负债表所反映的财务信息的真实性，需要由独立于之外的审计职员进行审查和确认，从而产生了资产负债表审计。审计的这种变化，使抽样审计技术开始得到了应用。
首先，资产负债表审计的目的已不再是传统审计的查错防弊，而转向为证实资产负债表所有项目余额是否真实，这就使得审计内容发生了变化。审计职员无须对审计期间内的交易活动进行检查，而只需对于资产负债表项目余额有关的会计记录和存货进行检查、认证和盘存，即可对资产负债表的真实做出判定。因此，从技术方法上，具体审计已显得不那么适应了，必须有更的方法取而代之。
其次，资产负债表审计一般属于强制实施的年度审计，这是资本主义国家为保证股东和债权人的利益而通过立法形式确立的。由于股份公司的兴起和对股份公司的强制审计，使审计业务量急剧膨胀，加上年度审计制度的时效性，使得审计职员不可能对股份公司进行具体审计。
第三，资产负债表审计是由民间审计来承担的。作为独立执业并以盈利为目的的民间审计必然要考虑如何以最少的时间耗费和最少的资源投进来达到预期的目标。因此，在企业规模不断扩大、业务量不断增加的情况下，审计职员也感到继续采用传统的具体审计方法已难以满足社会的需要和自身经济利益的要求了。
审计目的发生的重大变化，导致了资产负债表审计的产生;强制性审计的实施扩大了社会对审计的需要;审计职员职业化趋势的发展使审计职员开始考虑审计的本钱效益。这些发生在19世纪末的一系列审计变革，不仅为具体审计向抽样审计的转化提供了可能，也对这种转化提出了必然要求。从此，从审计对象中抽取一定数目的样本继续审查，然后再根据样本的审查结果来推断审计对象总体特征的抽样审计方法开始取代对审计对象的每个项目进行逐一审查的具体审计方法，并成为20世纪初资本主义社会比较通行的一种审计技术。抽样审计方法的应用，大大减轻了审计的工作量，进步了审计效率，对缓解审计职员当时所面临的社会对审计需求的日益增大与审计气力相对不足的矛盾，为审计进一步深进社会经济生活发挥更大作用奠定了技术基础。