谈谈内审项目质量控制的两个重要工具

在实践中，内部审计可以充分发挥其熟悉内部机构、业务流程、经营模式等方面的上风，在审计项目质量控制体系中，建立“审计作业指导书”，同时，引进审计署在国家审计推行的“审计日记”，来控制内部审计项目质量和进步审计水平。本文重点论述内部审计中“审计作业指导书”与“审计日记”在内部审计项目质量控制中的作用及留意事项。一、审计作业指导书作业指导书是一种程序，其针对的对象是具体的作业活动，作业指导书有时也称为操纵规范、操纵规程、工作指引等。审计作业指导书是指为保证审计项目过程的质量而制订的程序。“过程”可理解为与具体审计项目相关的具体作业活动（如发出通知、审前调查、收集审计证据、编制审计日记和审计底稿、提出审计报告等）。机构经营、治理部分的财务、业务、机等方面的运作都可以用一定的操纵流程加以细化和固化。同时金融行业的业务流程的特性为内部审计制订审计作业指导书提供了有利条件。金融，从总部到分支机构，每一项金融业务的开展，其业务流程具备的最大特点就是流程的同一性、清楚性和固定性、可操纵性。一般来讲，一项金融业务开展后，其流程在相当时期内是不会产生较大变化的，所变化的主要是业务的数目和机构的规模。内部审计机构就可利用上述金融业务的特点，首先，每一项业务流程的风险控制点，风险点是针对业务流程的各个环节，揭示该环节业务操纵中易产生的风险因素，其作用比如道路治理中的警示牌：“事故多发地段”；第二，确定“内控要点”是针对已揭示的各种风险状况，根据国家金融法规及行业、企业有关的规章制度、操纵要求，提出必须做到的内部控制要点；第三，审计职员要从审计专业角度出发，针对需要控制的关键点，提炼出审计。（一）审计作业指导书的作用1、是保证审计质量的重要手段之一。审计作业指导书的一个重要目的就是解决审计项目“审什么和怎样审”的。企业及其分支机构的业务种类、经营模式和治理规程等均大同小异，“指导书”的运用可以避免审计的随意性，“指导书”中列举的审计事项都是必须审计的内容，不得遗漏，而指导书中列举的审计方法则为审计职员，不论新手老手都提供了基础的审计技巧。审计作业指导书在避免审计的随意性的同时，也可以减少审计风险。2、为审计结果提供了可比性。按照同一的审计内容、审计方法，在企业不同分支机构所进行的内部审计，审计质量就会得到较高的保证，其得出的审计结果就具有一定的可比价值，为审计成果的分析、运用提供了较为有用的信息，可以从大量审计成果中反映的题目、情况的趋势，显现出行业中的普遍性、典型性题目，是审计成果为企业高层服务的信息基础。3、是内部审计规范化的重要体现。根据《内部审计基本准则》规定，内部审计机构应建立有效的质量控制制度。审计作业指导书的形成过程和作用正是上述《准则》要求的具体体现，是内部审计规范化的创新。（二）编制审计作业指导书应留意的几个题目1、重点在细化审计内容和审计方法。审计作业指导书是内部审计项目的一套操纵指南，除其中规定的审计流程主要形式程序外，保证审计质量的关键是审计内容和检查方法的确定。审计内容的确定要符合企业经营战略及内部控制需要，审计事项要突出完整性和重要性。审计方法的确定要结合业务流程的特点和审计经验，要符合性、适当性原则，以保证审计内容结果的真实可靠。2、紧跟业务发展和审计技术的步伐。审计作业指导书形成后，并不是一成不变，审计职员应当密切关注业务发展及流程的变化，新业务的产生和流程的改变，必然会带动审计内容的改变。审计技术本身的发展，如计算机技术及技术的，都可以为作业指导书列举的检查方法提供丰富的扩展空间二、审计日记制度审计日记是审计职员按时间顺序反映其逐日实施审计全过程的书面记录。内部审计在审计实践中引进审计日记，作用较为明显。