关联交易及其审计探析

摘要：随着我国市场经济的不断完善和发展，关联交易的总量日益扩大，对经济的影响也日渐突出，因此其审计显得尤为重要。文章探讨了关联交易及其特点，并针对存在的问题提出了关联交易审计的对策。关键词：关联交易；特点；审计；对策

随着我国市场经济的不断完善和发展，企业通过重组、收购、兼并等方式来扩大自身规模，增强竞争能力，企业之间的关系日趋复杂化，关联交易越来越多，交易金额越来越大，日益受到关注。个别企业出于特定的目的，利用关联交易操纵利润，粉饰财务状况的情况日益突出，成为审计的重点和难点，需要加以讨论和深化，寻求最有效的审计对策。

一、关联交易及其特点

（一）关联交易
关联交易是指公司或其附属公司与在该公司直接或间接拥有权益、存在利害关系的关联方之间所进行的交易。根据具体会计准则的定义，在企业经营决策中，如果一方有能力直接、间接或共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。关联方关系及关联交易是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象，是现代经济发展不可避免的情况。关联交易是经济发展的一把“双刃剑”，通常情况下，关联交易能使参与双方受益，促进经济发展壮大；但非正常的关联交易，由于一方能够对另一方的财务和生产经营决策实施控制或施加重大影响，因此交易往往是建立在非公平、非合理的基础之上，又会带来问题。特别是带有特定目的的操纵，容易使关联交易沦为某些人的工具，损害经济的健康发展。关联交易不能代表企业在正常条件下的生产经营能力和创利水平。
（二）关联交易的特点
要理性、辩证地分析和看待关联交易，既不能捧得过高，也不能一味排斥，关联交易的特点如下：
1、关联交易只是交易的一种类型，其与其他交易的区别在于交易主体存在关联方关系。但关联方关系与关联交易的公平性之间并没有直接的因果关系，不是所有的关联交易都是被恶意操纵的。
2、对于关联交易在价格等方面与市场内其他交易存在一定的差异，应该认为是市场经济条件下的正常现象。一方面，那些与特定企业存在控制、共同控制或重大影响的关联方，其产生及存在本身是企业集团的专业化或一体化的进程及结果。这些关联方的产生及存在有利于合理经营布局、优化资源配置、节约交易费用，其交易价格低于或高于市场价格，是完全可以理解的，因为这正是关联方产生及存在的原因或目的。另一方面，由于某公司和关联方之间的特殊关系，其相互间的交易活动在谈判、市场拓展、广告等交易费用方面花费较小，甚至没有费用，在这种情况下，其交易价格高于或低于与非关联方的交易价格，也是符合市场经济规律的。需要警惕的是，特定的公司也可能正是利用这些特点来粉饰其财务报表。因此评价关联方交易价格的公允性是十分困难的，需要不断寻求有效的对策。
3、关联交易所涉及的交易主体与其他交易主体具有共同的特征，即交易主体具有法律上的独立行为能力和独立权利能力，交易合同或协议是其自身独立意志的表示。在市场经济条件下，交易价格、交易数量等交易条款并没有既定的标准，只要是交易双方均认可，就具有法律效力。这也使得交易价格的公允性等交易内容的评价变得困难。

二、关联交易的问题及其审计对策

基于关联交易的特点，关联交易审计更具有针对性。首先，由于关联交易属于交易的一种类型，关联方之间交易的核算同非关联方交易的核算相同。相关数据包括在会计报表相关项目内，在会汁报表中不需要单独反映关联方之间交易的金额。因此，在审计关联交易时，也应关注作为一般交易类型审计应关注的内容。其次，由于关联交易主体的特殊性，公司较容易利用关联交易粉饰财务报表，要加以警惕。公司的粉饰行为是为了“提高”交易的真实性、合法性、有效性，掩盖公司资产质量或负债等可能存在的问题。关联交易审计，要把重点放在交易的真实性、合法性、有效性及资产或负债的计量问题上。对关联交易内容的公允性做出正确判断是很难的，关联交易审计过程中，要着力审计关联交易披露的充分性。（一）关联交易的问题