试论我国贸易银行开展治理审计的难点与对策

〖提要〗：以我国贸易银行为对象，以国内外最新审计理念为导引，本篇论文综合了人们对内部审计的各种熟悉与观念，评价了治理审计的作用，提出了内部治理审计的最新观点，并对内部治理审计的范畴进行了界定，明确治理审计就是受托责任由受托财务责任到受托治理责任的必然结果，是审计发展的较高层次，其内容包括内部控制审计、治理审计和风险治理审计等诸多方面，并就我国贸易银行内部审计所存在的以及如何开展治理审计进行了阐述，提出了开展内部治理审计的新模式。
2001年，国际内部审计师协会确定的内部审计最新定义中，首次将“增加价值”与进步组织的运作效率一并列为内审的目的，给内部审计职业提出了一个方向性指导，指出内部审计职能已拓展为组织完成目标服务，内审的重点已经向治理审计转化。那么，什么是治理审计呢？

一、正确熟悉治理审计
自1932年英国治理专家T.G.罗斯的《治理审计》一书第一次提出治理审计的概念以来，治理审计概念在学术界和职业界至今众说纷纭，莫衷一是。
治理审计的概念
英国的李斯特.R.赫伍德在其论文《治理审计基础》中指出，治理审计是指企业的董事会为了检查了解本部分及分支机构的治理是否始终健全，以便高效地加以组织和经营，而委托专门的审计机构（职员）进行的一种活动。就治理审计产生的原因而言，治理审计与传统的财务审计一样，都产生于审计委托人与被审计人之间的受托经济责任。这种以财产所有权与经营治理权相分离以及多层次经营治理分权制关系为基础而形成的受托经济责任关系，是治理审计最本质的东西，没有它就不会有财务审计的必要，也不会产生治理审计。笔者以为：“治理审计是指为了明确一个组织中所有职能部分和经营环节中现存的和潜伏的薄弱之处，面对治理职员在实现企业目标和效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助治理职员改进决策、进步获利能力和经营能力，更好地完成受托治理责任。”
治理审计的类型
受托治理责任的内容主要包括建立健全组织内部控制系统并有效执行；以较低的本钱取得所需的资源；充分、公道、有效地利用各项资源，取得最佳的生产经营成果；进行治理与决策，制定公道的经营治理方针、政策、目标，保证如期实现经营治理目标等。
受托治理责任有两种类型，一类是外部受托治理责任，即股东、投资者等外部利害关系人与企业经营治理者之间的委托经营治理责任关系，它是企业所有权和经营权相分离的结果；另一类是内部受托治理责任，即企业内部各个治理层之间的委托经营治理责任关系，它是企业规模扩大化和治理层级化的必然结果，内部受托治理责任是对外部受托治理责任在企业内部各治理层之间的逐层分解。本文主要探讨的是企业内部审计部分基于内部受托治理责任而开展治理审计的有关题目。

二、治理审计的作用