浅谈审计风险模型的改进与实施障碍

【摘要】文章在分析了传统审计风险模型的缺陷的基础上，阐述了新审计风险模型的内容及优越性。最后，针对我国的实际环境，提出了采用新审计风险模型所面临的题目，从而为准则实施职员提供了参考。
【关键词】审计风险模型重大错报风险风险导向审计

一、传统审计风险模型的缺陷

（一）割裂了风险因素之间的关系
传统的审计风险要素就像一个层次分明的网，财务报表的总体错报风险通过内部控制和审计活动层层过滤，被控制在可接受的水平之下。但在实务中，审计职员很轻易人为割裂两者的内在联系，而只依靠对控制风险所作的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平，再据此规划实质性程序的性质、时间和范围。这就导致了实务中控制测试和实质性测试的相互脱节，从而加大了审计风险。
（二）审计职员易于忽视固有风险评估
由于在假设不存在相关内部控制的条件下而往单独评估认定的固有风险有显见的难度，再加上直接假定认定的固有风险为高水平被公以为稳健的做法，这样极轻易导致不少事务所及审计职员不重视对固有风险的评估，多采用将固有风险定为最高水平即100%的做法。
（三）对治理层舞弊甄别失败
由于实务中对固有风险的评估流于形式，审计的出发点便从了解内部控制制度、评价控制风险开始。假如审计职员不把审计视角扩展到内部控制以外，就很轻易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为。
（四）缺乏对财务报表的整体审计风险进行把握和控制
原风险模型侧重于指导认定层次的审计测试工作，对财务报表层次重大错报风险的评估和应对重视不够，进而必然会影响认定层次重大错报的检查效果。固然该风险模型要求在评估固有风险时应当从会计报表层次和账户余额层次两个方而加以考虑，但在评估控制风险时却并不涉及报表层次，只能要求审计职员对各重要账户或交易种别的相关认定所涉及的控制风险进行评估。这种不注重从宏观层而上了解企业及其环境，而仅从较低层而上评估风险。假如不深进考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报表项目余额得出一个公道的期看。

二、审计风险模型的改进

(一)新审计风险模型的先容
新审计准则以为审计风险由重大错报风险和检查风险构成，它们之间的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险是的存在可能是由于被审计单位的性质、行业状况、外界环境以及经营风险的影响，也可能是由于被审计单位的内部控制无法有效地防止或发现并纠正错报。影响审计风险的另一个因素是检查风险，检查风险是审计职员自身可以控制的风险，它的高低取决于审计程序设计的公道性和执行的有效性。
在审计过程中，审计职员必须了解被审计单位及其所处环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定和实施进一步审计程序，以便把审计风险降低至可接受水平。全面了解审计风险模型对审计职员安排审计工作计划非常重要，审计职员可以依据审计风险模型确定被审计单位各个业务循环应收集的审计证据的数目。
（二）新审计风险模型的优越性
1.引进重大错报风险，改进审计理念
新审计风险模型体现了传统风险导向审计模式向重大错报风险导向审计模式的转变。这个转变明确了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为出发点和导向。该模型还校正了传统审计模式下以评估客户经营风险为中心的审计思想，夸大注册会计师应从多方面了解客户及其环境并评估重大错报风险。新审计风险准则及模型明确规定，了解客户及其环境，包括了解客户的目标、战略以及可能导致会计报表重大错报的相关经营风险，而不是了解和评估全部的经营风险。