几种会计造假方法的审计对策

笔者近期参加了对某食品生产公司的专项审计工作，发现该公司一些比较有代表性的造假行为。本文在揭示该公司采用的造假基础上提出审计时应采取的对策，以期能对各位同行有所帮助。—、采用的几种会计造假方法（一）虚增利润的操纵方法1.该公司属于竞争激烈的食品生产加工行业，市场上类似产品供欠于求。因食品有一定的保质期，超寸或即将超过保质期的食品应该计是存货跌价预备并申请报废，但是公司为隐瞒不良存货损失，仍按正常销售价棉，开具发票将上述食品虚假销售给正常客户，以虚增利润同时形成虚假债权。2.按公司营销政策，对于达到规定销售指标的客户应给予一定比例的返利；前段时期的返利经双方结算后，直接在后面的货款中扣除。但是公司为了虚减销售用度，返利结算单不予进帐，形成虚假债权。3.采用“阴阳”合同的方式签订非专利技术即食品生产配方及工艺流程转让合同，将“虚高”的转止价格与实际成交价的差额部分虚增投资收益，形成虚假利润，同时形成虚假债权。（二）虚增资产价值的操纵方法1.签订“阴阳”合同，购买非专利技术即食品生产配方及—工艺流程（与上述转让的非专利技术有区别），账面无形资产按高于实际成交价的“虚高”价格进账，从而将“虚高”受让价格与实际成交价的差额虚增无形资产价值，在以后受益期限内（该公司定为10年）摊销，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。2.采用“阴阳”合同，虚构或虚增墓建工程中的隐蔽工程价值和订制专用设备的采购价格，以抬高工程造价和固定资产购置价格，按高于实际造价或采购价的“虚高”价格进账，从而将“虚高”价格与实际价格的差额虚增在建工程和固定资产价值，在以后的使用年限内讣提折旧，同时通过某些关联单位返回该差额，用于冲减上述虚增利润形成的虚假债权。经过此次审计，我们根据实质重于形式的会计原则，将该公司上述这种虚列资产、虚增利润的行为定性为会计造假，进行追溯调整以后，发现该公司近两年的经营成果实质上均亏损几千万元。二、审计时应采取的对策该公司上述操纵过程中涉及的相关凭证如发票、合同协议等资料比较齐全、表面上没有明显破绽，具有很大的欺骗性。审计职员面对此种造假案例时，应该在审计过程中采用何种审计方法，如何执行审计程序，以发现类似该公司的舞弊行为、规避审计风险呢？审计结束后，笔者进行了认真反思，回纳出以下五点：（一）确实做好存货监盘工作存货监盘，是说起来道理简单，做起来非常麻烦的工作。实际工作中大部分的存货治理比较复杂，例如：考虑到可能退货、收进不确定和延迟纳税因素，往往由于已经发生产品的货款没有完全收到，不开具销售发票作为销售处理，产品一直挂在报表总账存货中，企业采购的原材料早已进库，因尚未收到供货方开具的发票，往往不作暂估进库处理；销售产品的退库和采购原材料的退回由于手续不全等原因末作账务处理。这些复杂情况往往造成在对报表总账中反映的存货与实际库存进行核对和调节时非常麻烦。而且，一般审计职员往往只是在结算日以后的现场外勤审计时抽盘存货，而实际上午终会计结算日与审训寸由盘日的间隔时间内又发生了存货收发业务，这又使得存货“倒推”更为复杂。由于上述实际原因，很多审计职员往往只是匆匆抽盘一下存货，补好底稿，应付审计底稿的质量检查。这势必造成存货监盘工作存在很多漏洞。那么，到底如何做好存货监盘工作？笔者以为应留意以下几点：1.督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作；2.根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操纵性的详尽计划；3.尽可能安排在被审计单位组织年终盘点的进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异；4.实施监盘时，不仅要核对存货数目，还要关注其质量状况。此案例中，笔者便与其他审计职员认真对该公司的存货实施了有效监盘，其中通过数目抽盘便发现了该公司的虚假销售出库。既然是虚假销售，总会留下蛛丝马迹，这是由于：假如是虚假销售，存货实际上是不会出库的；假如对存货进行销毁处理，出库单上是不会反映客户单位名称的，而且出库目的也不同。另外，通过察看食品的生产批号、日期，保质期等标识及真实实物来判定存货的质量状况，也可以发现以正常价格销售过期或即将过期食品的异常行为。所以做好存活监盘工作不难，关键是要“理清思路，落到实处”。