资产减值的技术认定及其审计案例分析

注册师对被审计单位会计报表进行审计，是依照《注册会计师独立审计准则》的相关要求，在独立、客观、公正的基础上，通过履行一定的审计程序，获取充分适当的审计证据，运用职业判定对会计报表的正当性、公允性和一贯性发表审计意见，并出具适当形式的审计报告。在这个过程中，《会计准则》及其会计法规作为注册会计师执业中专业判定的依据，它的变化必将引起注册会计师审计视角的变化，注册会计师审计也从关注企业资产是否虚增，是否有水分，到特别关注企业是否计提秘密预备，是否利用计提减值预备来调节利润。本文拟通过对企业资产减值预备相关案例的，探讨资产减值预备的技术认定和业务操纵技巧。

一、资产减值预备技术认定的条件

（一）应收账款认定减值的条件

1.在下列情况下，应当全额提取坏账预备：

（1）债务单位已经撤销；

（2）债务单位破产；

（3）债务方资不抵债；

（4）债务方现金流量严重不足；

（5）由于发生严重的灾难导致债务方停产而在短期内无法偿还债务的；

（6）债务方欠债期超过3年。

2.在下列情况下，不能全额提取坏账预备：

（1）当年发生的应收账款；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收账款；

（4）已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

3.对于预支账款，如有确凿证据表明其不符合预支账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无看再收到所购货物的，应当将原计进预支账款的金额转进其他应收款，并按规定计提坏账预备。

4.对于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转进应收账款，并计提相应的坏账预备。

（二）短期投资认定减值的条件

在期末短期投资的市价低于账面价值时，应提取减值预备。

（三）存货认定减值的条件

1.当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转进当期损益：

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证实已无使用价值和转让价值的存货。

2.当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价预备：

（1）市价持续下跌，并在可预见的未来无回升的希看；

（2）企业使用该项原材料生产的产品本钱大于产品的销售价格；

（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；

（4）因企业所提供的商品或劳务过期，或消费合偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（5）其他足以证实该项存货实质上已经发生减值的情形。

（四）固定资产认定减值的条件

对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值预备：

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）固然固定资产尚可使用，但使用后产生大量分歧格品的固定资产；

（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

（5）实质上已经不能给企业带来利益的固定资产。

（五）在建工程认定减值的条件

1.长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程；

2.所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很强的不确定性；

3.其他足以证实在建工程已经发生减值的情况。