内部审计外部化管见

随着市场经济的不断发展和外资的大量涌入，企业经营规模越来越大，管理复杂性越来越高，如何发挥内部审计的监督控制职能会在很大程度上影响企业经营管理效率。从成本效益角度出发，企业可以根据自身具体情况，将部分或全部内部审计工作委托会计师事务所或管理咨询机构执行，在不影响企业经营管理的前提下，以最小成本获得最大利益。笔者认为，与传统内部审计相比，内部审计外部化具有以下四方面优越性。
一、改善内部审计人员独立性
企业内部审计按隶属关系分为审计委员会领导、监事会领导、管理层领导，从目前情况看，都存在独立性不高、审计质量低下问题。与外部审计相比，独立性缺乏是内部审计的一个突出问题。内部审计人员的切身利益掌握在管理层手中，内部审计人员既受制于他们，又要监督他们并客观及时地向所有者报告企业存在的问题。这种尴尬境地使内部审计人员左右为难，造成内部审计往往偏向企业管理层，背离内部审计的初衷。
将内部审计外部化，委托给企业外部的独立机构与人员执行，可以较好地解决内部审计独立性缺乏问题，提高内部审计质量，确保内部审计质量与效果。注册会计师等外部人员相对企业内部人员而言有较高独立性，他们与企业管理层无上下级领导关系，只是业务合同关系，他们与管理层在内部审计工作中是平等的，因此能够站在一个客观公正的立场上来对企业的财务活动进行审计，从而使企业内部审计人员具有较高的独立性，从根本上保证了审计工作质量。
二、减少企业组织成本
企业是一组为减少市场交易成本而产生的契约，其本质是在一定条件下不断减少企业契约成本——组织成本。企业组织成本包括机构设置成本、人工成本、管理成本、内部控制失败的损失等。从成本效益原则出发，理性的企业负责人会权衡购买内部审计服务与企业自己承担内部审计工作的成本孰高孰低，从而决定是购买内部审计服务还是企业自己承担内部审计工作。如果前者的成本低于后者而审计质量及效率不比后者差，在这种情况下，将内部审计委托给外部执行，企业可以减少组织成本，获得更高收益：①节约招募、培训费用和人员工资。内部审计外部化可以大大节省内部审计人员的招聘费用、为更新和扩充知识而发生的培训费用、支付给专业人员的高额薪金。②节约开发软件和探索审计新方法的成本。电子商务是内部审计面临的新问题，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用，如果内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。③降低雇佣成本。外部审计机构之间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。
注册会计师积极承担内部审计工作，其单位成本分摊到每个企业后会呈现边际递减趋势。企业也可以获得利用注册会计师工作的规模经济效益。而且注册会计师必须对其承担的外包内部审计工作负责，如果外包的内部审计工作质量低下，企业可以通过法律手段追究内部审计外部化受托方的经济责任，使原本可能因内部审计部门工作质量低下而承担的损失转移出去，将内部审计风险分摊给受托方，降低了企业内部审计风险。
三、增加企业价值
随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因此内部审计为适应企业经营管理的需要而不断拓展其职能，逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人事、工程、计算机应用等方面的专业人士来共同完成。这对企业内部审计人员的专业知识、胜任能力、独立地位、审计理念和管理咨询服务意识提出了更高要求，而现阶段的企业内部审计人员似乎难以胜任。注册会计师作为会计、审计与管理咨询领域专家，能够有效地对企业经营管理和风险控制行为进行科学监控，采用内部审计工作报告、管理意见书、内部控制评价书等形式向企业管理层提供改进企业经营的管理咨询服务，提高企业经营效率和组织活力，达到审计增值作用。注册会计师承担内部审计工作，其相对于企业内部员工更不易屈从于管理层的压力，能够清楚明确地指出企业内部缺陷和改进措施，保证内部审计工作的客观公正性。注册会计师管理咨询专家的身份容易让管理层承认内部审计工作的价值。