利用Excel执行审计分析程序

[摘要]程序需要在处理大量数据基础上进行比较分析,Excel软件则为执行分析程序提供了有力的工具。本文主要从财务报表整体和账户两个层面,先容如何利用Excel执行横向、纵向、比率和趋势分析程序,以期对审计实务职员高效执行审计分析程序有所帮助。
[关键词]分析程序;Excel
[中图分类号]F239.1[标识码]B[文章编号]1673-0194(2006)01-0044-03

分析程序又称分析性复核,是审计职员常用的重要审计程序(或审计技术)之一。根据信息对称性的特点,财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间均存在一定的内在联系,审计职员通过分析数据之间的关系,找出其中的异常波动或不一致作为进一步审计的重点,此乃分析程序的原理所在。审计职员之所以广泛运用分析程序,原因有二:一是师事务所面临着、和竞争的压力,需要降低审计用度;二是运用此方法可以进步审计质量。在手工操纵下,执行分析程序需要审计职员处理大量数据,并要从中找出相关信息的异常或不一致,这对审计职员的职业能力提出严重挑战。本文借助Excel的强大数据和图表功能来执行审计分析程序,旨在帮助审计职员迅速而又正确地分析相关财务信息,找出审计风险之所在,为进一步审计指明方向。

一、分析程序原理

分析程序是指审计职员通过不同财务数据之间、以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括调查与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

1.执行分析程序的目的分析程序在财务报表审计的三个阶段都可以运用,但在每个阶段运用所起到的作用有所不同。在审计计划阶段,执行分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。即通过该程序了解、确认被审单位是否存在异常或意外的信息波动,以便找出潜伏的错报风险领域,进而确定相应的审计重点和进一步的审计程序。在审计实施阶段,分析程序可直接作为一种实质性测试程序,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。在审计报告阶段,分析程序用于对被审单位会计报表的整体公道性做最后的复核。按照注册会计师协会2004年10月和2005年7月两次发布的风险导向审计准则的征求意见稿的规定,审计职员在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时应当实施分析程序,从而有助于识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生的金额、比率和趋势,并对这些异常或未预期到的关系在识别重大错报风险时应予以考虑。

2.执行分析程序常用的方法执行分析程序常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。
比较分析法是通过对某一报表项目与既定标准的比较,以获取审计证据的一种技术方法。具体的比较包括本期实际数与计划数比较,本期实际数与预算数的比较,本期实际数与同业标准数之间的比较等。
比率分析法是通过对报表中某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析,以获取审计证据的一种技术方法。
趋势分析法是通过对连续若干期某一报表项目的变动金额及其百分比的计算,分析该项目的增减变动方向和幅度,以获取有关审计证据的一种技术方法。
无论是对财务报表整体执行分析程序,还是对账户或交易执行分析程序,以上三种方法经常被结合使用。

3.执行分析程序的步骤分析程序在审计各个阶段运用的步骤也有所不同,但在审计计划阶段的应用中尤为完整。在计划阶段,有效使用分析性复核程序,必须系统地执行以下步骤:
(1)确定将要执行的计算及比较:审计职员根据分析目标及获取的相关资料,确定执行何种类型的计算及比较。常用的计算及比较包括尽对额比较、结构比率分析、相关比率分析和趋势分析。
(2)估计期看值(确定基准值):审计职员可以根据各种不同来源的数据估计期看值。估计期看值常用方式包括:根据预算或猜测估计期看值、根据被审计单位以前年度的会计信息估计期看值、根据会计要素之间的关系估计期看值、根据同行业资料估计期看值等。