民间审计独立性影响因素及对策

自1980年开始重建注册师制度以来，民间审计就逐渐起来。随着市场的飞速发展，民间审计的作用和越来越引起各方关注。1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进进到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和。审计独立性以及民间审计独立性审计独立性，从字面理解，就是要求审计机构以及审计职员在进行审计工作过程中要保持独立。作为一种重要的经济治理手段，审计必须体现这种独立性，要求审计机构和职员与相关的利害关系者保持中立的一种状态以利于审计工作的正常和顺利进行，以及审计结论的客观公正。对于注册会计师来说，无论其业务技能多么高超，如丧失了独立性，那么他对财务报表表示的意见，对使用和依靠此种意见的客户、投资者、债权人和政府机构将毫无价值。独立性是审计的根本所在，没有独立性的审计，就如一个人没有了灵魂。“独立性从根本上说是一种精神状态，即不答应自己的观点和结论依附或屈从于利害冲突关系的压力和影响”（英国审计学家汤姆·李也）。制度是一种契约关系，即委托受托的代理关系，由此便产生了代理人与委托人的利益目标不一致，这种情况下，代理人是否值得信任，就需要第三者对其会计信息、经营业绩进行审核、考察，而作为第三者的民间审计职员则必须保持相对于委托方与代理人双方的独立性。注册会计师对于代理人的独立性最重要，他不能受代理人的利益牵制；相对于代理人，注册会计师对委托人的独立性的要求就不高。现代经济的一个基本特征便是风险的日益增强，注册会计师正是适应市场要求减少风险，规避风险，在相关利益成员间分散风险而出现的。只有注册会计师具有了独立性，他才能对自己承担的风险部分负责，即收益与风险相配比。如在发生审计风险时，注册会计师才能以自己的财产对造成的损失赔偿。可以说，独立性是民间审计的根本保证。影响民间审计独立性的因素分析独立审计制度是市场经济社会防范差错的一种有效机制。审计独立性是审计机构和职员与相关的利害关系者保持中立的一种状态，包括了机构设置的独立，职员的独立，财务的独立以及工作的独立。审计独立性的对象表明了审计组织和职员应对谁保持独立性，所以影响民间审计独立性的主体因素应包括审计组织和审计职员。影响审计组织独立性的因素对客户经济上的依靠关系会影响审计机构经济上的独立性企业治理当局是审计用度实际支付者，他们可以通过此来影响审计工作的质量。另外，当某一客户的审计用度构成事务所总收进的主要部分时，则会对审计的独立性产生影响。经济的过分依靠是导致独立性受损的主要原因之一。在经济上的利益制约机制下，注册会计师要“忠于职守”，完成客户的委托，付出符合客户要求的有偿劳动，才能实现其收益。这时，就可能出现了审计独立性的制度陷阱，即购买审计意见。明知公司舞弊，注册会计师不予以揭露，甚至与公司串通一气，合谋舞弊，出现“小偷与***”合作的悲剧。在公司治理结构不健全，董事会和股东大会不能发挥实质作用的单位，注册会计师审计独立性显然无法保证。与客户发生诉讼关系必然会损害审计机构工作上的独立性会计师事务所和注册会计师与客户的关系应是坦诚的，一旦两者在法庭上处于对立地位，这种坦诚关系就不复存在了。不管双方互相对峙，还是双方结为同谋，都会有损于审计独立性。开展促销活动对审计机构工作上的独立性有极大的影响，有些客户用招标方式聘用会计师事务所，而事务所为了得到客户而压低用度，以至于用度收进大大低于审计本钱，从而影响了独立性。利用广告促销也会降低审计独立性。注册会计师参与会计舞弊，或对舞弊视而不见，同样存在一个本钱与收益的权衡。由于我国独立审计制度建立初期的无序发展及行政化色彩，导致了事务所及注册会计师个体行为的短期化。市场经济发展初期整个社会信誉机制缺乏，政府监管不到位，对违法者惩罚力度不够等也导致了较低的违法本钱。在违法本钱不高的情况下，在权衡本钱与收益之后，一些事务所和注册会计师为了自己的利益铤而走险，成为会计舞弊的帮手，这种情况下还能谈什么中立和客观呢？