创业板内部控制审核风险成因分析

正在酝酿中的创业板市场要求注册师对上市公司的内部控制制度进行审核并出具审核报告，这是注册会计师的新增鉴证业务。正由于“新”，相关的法规准则尚不完善，因此给注册会计师执业带来了一系列的风险。本文拟对注册会计师从事内部控制审核业务所面临的风险因素进行，以期达到提示警戒的目的。


一、来自被审核单位方面的风险


１．治理当局的信用风险。固然创业板市场上市门槛较低，对盈利没有特别要求，主要看重的是成长性以及远景。但成长性从长期来看，还是需要通过公司净资产的增加来体现（这必须通过盈利来保障），投资者之所以愿意接受较高的风险终极还是希看能够获利；另一方面由于创业板实行股份全流通，公司发起人可以通过转让股份获取高额投资收益，而公司发起人往往是治理者，同时即使公司获得了上市资格也面临着“摘牌”的压力。由于以上情况的，治理当局通过舞弊造假达到上市目的以及上市后仍进行舞弊造假便有了动机，其造假的直接手段便是操纵内部控制使其为自己服务。这样一来注册会计师在从事内部控制审核业务时便会面临着很高的信用风险。


２．治理当局的治理水平。基于创业板市场的特点，公司治理当局多是高新技术或者其他专有技术的拥有者，对内部控制设计并不内行，更不用说设计出能够提供完全符正当规要求的内部控制制度了。比较典型的情况是：创业板市场的上市公司会存在大量的关联方交易，如何确认关联方及关联方交易，进而如何进行相关信息表露，对治理当局而言是很难把握的。即使有这些方面的内部控制，执行起来也会困难重重。因而与关联方相关的内部控制很有可能存在重大缺陷却没有被注册会计师发现。


３．内部审计的独立性。内部审计的工作结果是治理当局评价内部控制有效性的重要基础，但是假如内部审计不存在或者内部审计的地位从属于治理当局，那么治理当局的评价便显得没有意义，评价的客观性也会受到怀疑。就主板市场的情况来推断，创业板市场内部审计从属于治理当局的状况短期内不会改变，因此治理当局对内部控制所做出的各项认定也会显得软弱无力，从而使注册会计师在审核业务开始时便站在危险的风浪上。


二、来自注册会计师自身方面的风险


１．咨询和审核不分。独立性是注册会计师行业的灵魂，从事内部控制审核业务也不例外。丧失了独立性，最有可能的结果便是导致出具不恰当意见的审核报告。实务中，注册会计师往往接受委托，从事被审核单位内部控制制度设计咨询工作，创业板市场实行的辅导制度会使这种情况更加普遍。固然注册会计师只是提出建议而并非亲身参与设计，但注册会计师的意见往往被被审核单位视为权威性意见而予以采纳。一旦被采纳，注册会计师便丧失了实质上的独立性，由于没有人能对自己的工作做出独立的评价。


２．专业胜任能力不强。就目前注册会计师的知识结构和整体素质来看，注册会计师多为会计、财务领域的专业人才。但内部控制涉及多方面的，不仅仅包括会计方面的控制，创业板公司的内部控制会更多地涉及信息论、行为论等领域的知识，这些从某种程度上说已经超出了注册会计师的专业胜任能力，即便是进行知识更新也需要一个过程。在没有足够的胜任能力之前，注册会计师的风险是很大的。


３．职业关注不够。内部控制审核业务是注册会计师的新增业务，相关的审核程序、审核范围等都没有形成模式，固然中国注册会计师协会已经颁布了《内部控制审核指导意见》，但操纵性不强，具体的实务工作仍需要注册会计师自己往把握。例如在确定内部控制测试的范围时，注册会计师就要考虑很多方面的内容；当被审核单位有多个经营场所时，注册会计师选择多少个经营场所以及具体选择哪些进行了解和测试都是需要进行职业判定的，职业关注不够便很轻易导致审核失败。