简析非审计服务对审计独立性的影响

随着的，师事务所（以下简称“事务所”）在提供传统的审计服务的同时，也提供了包括纳税服务、治理咨询和会计服务等在内的非审计服务。非审计服务对审计职员独立性的愈来愈引起人们的关注，审计职业界也为此展开了激烈的讨论。在此，笔者就非审计服务对审计独立性的影响作以下探讨。


一、非审计服务对审计独立性的负面影响


１．非审计服务的高额收费影响了审计的独立性。一方面，事务所提供非审计服务的收进比较可观，而审计服务的收进相对较低。事务所由于害怕失往非审计服务这块诱人的蛋糕，作为妥协只好在财务审计方面网开一面，这就导致了与客户之间有一定的“交易”成分。在收取高额非审计服务费的情况下，事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。另一方面，当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，对审计服务的质量有一定影响。


２．对客户成功的欲看影响了审计的独立性。一般而言，审计职员总是希看客户能取得成功，只有对一个盈利的客户才能进步审计收费和其他收费（如其他鉴证业务和咨询业务的收费等），并且成功的客户卷进诉讼的可能性也较小。除此之外，客户的成功与否与审计职员的个人利益也密切相关。


３．提供非审计服务可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众相信注册会计师行业可以提供高质量的审计服务的一个原因在于，若干年来建立的职业准则，尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则以及质量控制准则。而随着非审计业务的扩张，注册会计师行业已形成的职业准则和责任体系正受到财务报表使用者的质疑。由于非审计业务的多样性和不成熟性，使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。


二、非审计服务对审计独立性的正面影响


１．提供非审计服务，能进步审计工作的质量和效率。事务所提供非审计服务，能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深的了解，从而有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，更主动地抵制来自客户的压力。


２．提供非审计服务，能进步审计服务的独立性。注册会计师的才干、学识、经验、品德是事务所服务于委托人的最重要资产。公平而不左袒任何一方、不以最高收益为目标，是注册会计师执业的基本动机；与委托人和治理当局保持超然独立的关系、恪守应有的职业准则，是注册会计师的基本责任。事务所提供非审计服务，能使事务所拥有更加坚实和广阔的财务基础，随着事务所业务的多元化，财务实力壮大了就更有能力承受损失，这无疑进步了注册会计师的独立性。


３．非审计服务有助于事务所在审计市场形成竞争上风。审计市场同其他市场一样存在着竞争，而审计服务模式的特殊性质又使得事务所在同行竞争眼前显得特别脆弱。事务所接受公司所有者的聘请，对公司财务报告进行审计并提供审计报告，公司所有者根据事务所审计的财务报告判定公司经营者受托责任的履行情况并采取相应的措施。在这种模式下，支付审计费的客户只关注审计结果，而不在乎事务所发表适当审计意见的能力，因此其更换事务所的本钱非常之低。面对客户的这种“威胁”，事务所经常要在失往审计费收进与违反职业道德甚至遭到诉讼之间进行艰难的抉择。同时，提供审计服务与非审计服务的事务所，一方面拓展了收进的来源，增强了对失往客户的抵抗力，更重要的是，非审计服务具有更大的附加值，客户对事务所的依靠性较强，事务所在冲突中就具有更强的竞争上风。


４．非审计服务是事务所实现从财务审计向治理审计转变的必经之路。审计因受托责任的发生而发生，又因受托责任的而发展。治理审计固然是受托责任发展的必然结果，但注册师直接充任治理审计主体的资格却不是形成的。既提供审计服务又提供非审计服务的事务所，要对注册会计师进行足够的治理和咨询方面的，而长期咨询实践积累的治理经验，也让注册会计师在进行治理审计时更加得心应手。另一方面，制度基础审计和风险导向审计的运用，进步了审计的效率和效果，也使得审计职员对治理和实践有了更充分的理解和运用。在审计过程中，审计职员不但把握了大量有关客户生产经营情况的信息，而且积累了对有关的，以及观察和解决题目的经验。在长期的合作中，事务所已经与众多的治理层建立了顺畅的沟通渠道和融洽的关系，这不但降低了事务所提供非审计服务的初始本钱，而且降低了企业的搜寻本钱，使事务所提供的非审计服务具有更强的竞争力。