浅谈内部审计风险的成因及防范

随着主义市场的和审计环境的日益复杂化，审计风险已成为内部审计一个无法回避的。只有对此进行全面、深刻地熟悉，才能有效地促进企业内部审计事业的健康发展。

内部审计风险的成因

内部审计是由各部分、各单位内部审计部分进行的审计，它是审计监视体系的有机组成部分，因而关于审计风险的同样适用于内部审计。通凡人们以为，审计风险主要是由于审计机构或审计职员主观判定错误所致，实在审计风险贯串于整个审计过程之中。内部审计风险的成因主要有：

内审机构独立性不强，内审工作权威性。20世纪80年代中期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来。

但其行政性太强，审计职员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其职员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定也得不到有效地贯彻执行。而且企业内部审计一方面受国家审计机关的业务指导，对本单位进行监视检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“外向型”与行政待遇的“内靠型”，使内审职员很难进进角色。久而久之，内审便失往了权威性。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和职员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。

内审对象的复杂化和审计范围的扩展。在市场经济条件下，企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。随着信息化程度的进步，被审单位的信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大；会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的，审计范围的扩大，不仅加大了审计职员的审计责任，也使审计风险相应增加。

内审选用审计程序和的不确定性。现代企业会计信息的数目越来越多，范围越来越广，所采取的程序和方法是否、适用，直接影响到审计质量。抽样审计以“个别”推断“整体”，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计夸大本钱效益原则，审计职员可能会舍弃对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，而这可能导致一些影响审计意见正确的程序被放弃，使审计结论出错，引发审计风险。内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依靠被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴躲着较大风险。

内审职员业务素质参差不齐。审计职员的专业知识水平、判定能力、工作经验都对审计工作质量有重要影响。目前我国内审职员总体素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内审职员普遍缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应新形势的需要。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审职员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。

内部审计风险的防范和控制

从组织形式上有效保证内审机构和职员实质性独立。要使内审实现其职能、发挥其作用，首先，在建制中，内审机构和职员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作。应独立于各职能部分，并对其进行监视；其次，还要解决企业内部审计“一仆二主”的角色定位矛盾，企业内部审计只能是企业治理的内设机构，独立行使监视职能，而不能是国家审计机关设在企业的“内线”和“坐探”。只有这样，审计工作的开展才能得到企业的支持，审计的质量才有保证，审计职员发表意见的公正性才不会受到。

建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度。建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障。各内审机构应建立有效的内部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程中出现的，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。