会计信息化对传统审计的影响

【摘要】会计信息化大大提高了会计信息处理的速度和准确性，为用户提供了及时、准确的会计信息，是会计发展史上的一次飞跃。但这个飞跃也给传统审计工作带来了很大的影响。
【关键词】会计信息化；内部控制；辅助审计；风险

计算机技术特别是网络技术在会计领域的深入应用，使传统的手工会计正逐步被以计算机及网络技术应用为特点的信息化会计所取代。信息化会计是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统。该系统是由人员、计算机硬件、计算机软件、相关的信息资料文件和会计规范等基本要素组成，是一个人机结合的系统。它的产生和发展对传统审计带来了很大的冲击，归纳起来，会计信息化对传统审计的影响主要反映在以下几个方面：

一、审计线索的变化

审计线索对审计来说是极为重要的。由于会计信息处理的电算化，审计线索发生了很大的变化。在手工会计系统中，凭证、账薄及会计报表等各种审计资料都是按照一定的标准填写与登记，整个财务处理过程由不同职责分工的人员共同完成，并有经手人签字，整个过程都会留下可见的文字、数字记录，审计线索十分清楚，审计人员完全可以根据需要跟踪审计线索，进行顺查、逆查或抽查。企事业单位一旦实现会计信息化，手工会计系统中的审计线索在信息化条件下可能会中断甚至会消失，传统的审计方法对信息化会计主体已不完全适用。在会计信息化环境下，从原始数据进入计算机，到最终财务报表的输出，这中间的全部处理都集中由计算机程序指令完成，各项处理再没有直接的责任人；信息化条件下，代替纸性的凭证、账薄和报表的是存有会计信息的磁性数据文件，这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的，不再是肉眼所能识别的，可能被篡改而不会留下痕迹，有些还可能只是暂存的。如果会计信息系统设计时考虑不周，可能到审计时只会发现业务处理的结果而不能追索其来源。为了能够有效地审计信息化会计主体，在会计信息系统的设计和开发阶段必须注意到审计的要求，使系统在处理时能留下追索的审计线索，以便审计人员能顺利完成审计任务。例如：要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额；加强系统的操作日志管理，保存系统的操作记录；预留公共数据接口，以便审计抽样等等。

二、内部控制的变化

近代审计是以系统为基础的审计，即审计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以此作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。手工会计系统下的内部控制，一般从摘要内容、单价、数量、金额、会计分录等项目来审核，账目的正确性一般从三套账薄的相互核对来验证。而在会计信息化环境下，财务人员对处理工作的直接监督减少了，原内部控制体系难以适应这一变化，计算机处理数据的连贯性和集中性使手工会计系统中职责分工的控制方法失效，数据存储载体的改变使得手工会计中的账薄控制体系也失去作用，传统的内部控制已经不能适应信息化系统的新特点。为了系统的安全、可靠，也为了系统处理和存储的会计信息的准确、完整，必须考虑会计信息系统的特点，针对其固有的风险，建立新的内部控制。按其内容不同可分为一般控制和应用控制两大类。一般控制是指任何会计信息系统普遍适用、为系统的安全可靠而对系统构成要素及环境实施的控制。它具体包含：组织控制、操作控制、安全控制、系统开发与发展控制（授权和领导认可控制、标准化和规范化控制、人员结构控制、系统转换控制、程序修改控制等）、内部审计等。应用控制是指企业会计信息系统运行过程中的经常性控制。它具体包含：业务发生控制、数据输入控制、数据通信控制、数据处理控制、数据输出控制、数据存储和检索控制等。上述内部控制内容中除了会计信息化的管理制度和由人工执行的一些审核、检查外，还包括不少建立在系统应用程序之中，由计算机运行时自动执行的程序控制。如何识别、研究、审查和评价这些新的内部控制，尤其是程序化的内部控制，是会计信息化给审计提出的一个新课题。在会计信息化条件下，由于内部控制的变化，审计人员必须研究会计信息化系统的内部控制，掌握其审查方法。对程序控制，审计人员要利用计算机辅助审计技术进行审计，对于被审会计信息系统内部控制的薄弱环节，审计人员应能评估其对系统提供的会计信息可靠性的影响，并能向被审单位提出改进的建议。