防范审计风险之我见

随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的环境和法治环境发生了很大的变化。但审计风险的仍在所难免。由于审计机关要对其作出的审计结果及审计处理意见的客观性、公正性负责，所以，假如审计机关作出的审计结论有失公允，就必然要承担相应的审计风险。因此，防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。

一、营造良好的工作环境，是防范审计风险的基本条件

所谓工作环境，是指审计工作开展和对其产生作用的外部条件，它是与审计实施程序、审计、审计步骤以及审计法规不同的因素。要的处理好这些因素，应注重把握以下几点：

1．充分了解被审计单位的基本情况

审计职员在实施审计之前，要客观、全面的把握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况，而且要了解业务流程、治理制度，甚至了解人事治理、职员配备的情况。同时，要特别留意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因，从而对该单位有个比较完整的熟悉，以便正确确定适用的行业制度、法规法律，减少审计风险的办法和措施，使审计工作做到有备无患。

2．科学鉴戒审计职员的审计结果

无论是政府审计还是审计，其审计的业务、方法是相似的，所以，科学鉴戒以前审计职员的审计文书，从中审计的和题目产生的原因，为实施审计工作界定范围、判定重点；同时，也为公道配备审计职员和公道分布审计气力做好预备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。

3．实施“承诺书”制度，划分责任和审计责任

会计和审计工作是性质不同的两项工作，因此，会计职员和审计职员各自所负的责任也不尽相同。会计职员应对其报告的财务信息负责，审计职员负责审查财务信息的处理和报告是否符合既定准则，是否真实地反映了被审计单位与财务相关的各种情况，而对财务报表中存在的错报不负责任。因此，为避免审计风险，在审计组正式审计前，应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、正当性、完整性做出承诺，对是否存在“未决诉讼”和是否为别的单位进行借款担保等情况做出说明，并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章，填制“承诺书”，以明确划分会计责任和审计责任，防范审计风险。

4．保证审计工作的独立性，避免来自方方面面的干预

“独立性”是审计的基本特征之一，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本条件。假如审计的各项工作从一开始就无法保证其独立性，受到来自各方面的影响，有的让“关照”，有的让“照顾”，那么，可想而知，最后的审计结论只能是“大事化小，小事化了”。另外，要严格执行审计回避制度，也可以最大限度的避免审计风险。

在做好以上重点工作的同时，还要留意把握两点：一是对陷进财务困境的被审计单位要特别留意；二是要与熟悉审计职员法律责任的律师建立长久的关系，经常交流经验，以避免审计风险和法律责任。

二、严格审计程序，依法实施审计工作，是防范审计风险的关键

审计工作有一套严格、完善的工作程序和工作步骤，不能按主观臆断往随意操纵和评价。这就要求审计职员认真按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和三十八个审计工作规范往执行，做到有章可循、有法可依。具体来说应搞好以下几方面工作：

1．周密制订审计方案，严格执行审计程序

在拟定审计方案时，除按照审计方案编制的一般方法将此项目应当审计的主要内容写进往外，还必须将审计风险的控制点找出来，并具体的写进往，这要充分利用内部控制制度的测试结果往做。在办理审计事项时，自始至终要遵循严格的工作步骤和操纵规程。审计程序违法会导致在审计复议甚至行政诉讼中失败，从而带来严重的后果，因此，必须认真执行审计程序，特别是留意执行审计文书的投递、审计报告当面征求被审计单位意见和审计处罚听证等程序。