风险导向内部审计模式下内审的变化及对策

关键字：风险导向内部审计；内部审计过程；变化；对策
摘要：风险导向内部审计是内部审计的最新动向。新的审计模式倡导新的审计理念，新的审计理念必将引导内部审计发生诸多变化。为有效推行风险导向内部审计模式，本文对风险导向内部审计模式与制度导向内部审计模式下内部审计的差异进行了探讨。指出了在以风险为核心的新审计理念下，内部审计发生了两个明显变化：审计工作重心前移、审计关口前移；并提出了应对上述变化的对策。
ChangeandtheSolutionoftheInternalAuditingBasedonRisk-orientedInternalAuditing

Keywords：Risk-orientedInternalAuditing;InternalAuditing;Change;Solution
Abstract：Risk-orientedinternalauditingisthelatestmovementofdevelopmentofinternalauditing.Thenewauditingmodeintroducesnewauditingtheoryleadstosomechangeofinternalauditing.Thisarticleresearchesthedifferenceofinternalauditingbetweenrisk-orientedinternalauditingandsystem-orientedinternalauditing.Itputsforwardthatinternalauditinghastwoobviouschangebasedonriskauditingtheory,oneisworkcenterofgravityofinternalauditing,theanotherisbarrierofinternalauditingandsuggeststherelativesolution.
20世纪90年代开始，麦克宁等学者致力于风险导向内部审计的新范式。内部审计逐步由制度导向模式向风险导向模式发展。新的审计模式倡导以风险为核心的新审计理念。在以风险为核心的新审计理念下，内部审计必将发生诸多变化。对这些变化进行有利于风险导向内部审计模式的实施。本文拟对这些变化进行粗浅地探讨，以其作为引玉之砖。
一、风险导向内部审计模式下内部审计的变化
在以风险为核心的新审计理念下，内部审计在以下两个方面发生了明显的变化。
（一）审计工作重心前移
在制度导向审计模式中，内部审计职员非常重视审计实施阶段的工作，在外勤现场花费大量的时间和本钱，忽视了审计计划阶段的工作在整个审计过程中统驭全局的作用。而在风险导向内部审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计职员应将更多的时间放在计划阶段，及早确认风险而不是当损失形成后才往报告，使审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。
制度导向内部审计关注的核心是内部控制，其审计路线是“控制→风险→目标”，即评估的内部控制，考虑内部控制是否充分有效，风险的大小表明控制的薄弱与健全，在风险大即内部控制薄弱的环节收集相对较多的证据，在风险小即内部控制健全的地方收集相对较少的证据，从而实现内部审计防弊或兴利的目标。因此在制度导向内部审计中，内部审计工作的出发点是评估内部控制，内部控制的测试属于外勤工作，相应的审计工作的重心就放在实施阶段。风险导向内部审计产生于人类发生深刻变化的90年代，知识初见端倪，经济全球化、虚拟化、信息化和股权集中化浪潮滚滚，顾客需求呈现出明显的个性化趋势。环境的多样化和多变性给企业带来了巨大的发展空间和发展机遇，但随之而来的是大量的经营风险。面对如此大量的风险，企业董事会和最高治理层对内部审计提出了新的要求，要求内部审计帮助揭露显现和潜伏的风险。基于企业董事会和最高治理层的强烈需求，风险导向内部审计这种***和有效的审计模式应运而生。显然，风险导向内部审计的关注核心已经从内部控制转向了风险，其审计路线相应地变为“风险→控制→目标”，即衡量企业面临的风险，分析哪些控制可以治理这些风险，然后测试实际的控制，考虑其是否切实治理这些风险，从而实现内部审计增值的目标[1]。因此在风险导向内部审计中，内部审计工作的出发点是衡量风险，风险来源于复杂多变的环境，而了解被审计单位及其所处环境是审计计划阶段的工作，显而易见，审计工作的重心就从实施阶段前移到了计划阶段。