CPA出具虚假审计报告的原因-从人的行为路线分析

摘要：本文沿着从CPA产生行为动机到进行行为选择再到行为实施这一行为路线对CPA出具虚假审计报告的行为及其因素进行了和论述。笔者以为审计委托模式的自然缺陷导致了CPA产生提供虚假审计报告的行为动机；CPA监视体制落后、违法惩办力度不足、信用体系建设滞后等控制机制的失效导致CPA出具虚假审计报告的行为选择；我国师事务所质量控制流于形式终极导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施。
关键词：行为动机行为选择行为实施

关于导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，已有很多相关的涉及到了此。其主要观点可回纳如下：审计委托模式的缺陷使CPA缺乏独立性；法规不健全、对违法违规行为的惩办力度不够；各级政府的不当干预；审计定价不规范；会计师事务所的内部质量控制不到位等。这些研究从多角度，有针对性的指出了导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，对于有关部分对症下药，采取相关措施，遏制CPA出具虚假审计报告的行为有较大的价值。但由于这些研究的论述所占角度比较多，从多个不同的方面来论述，因此观点比较庞杂，在系统性、条理性方面有稍许欠缺。
正是基于上述背景，本文将沿着人的行为路线来分析我国CPA出具虚假审计报告的原因，即从CPA产生出具虚假审计报告的行为动机，到行为选择，再到终极行为实施这一路线，对注册会计师出具虚假审计报告的行为及其影响因素进行分析和论述。本文力求比较系统并有条理地分析和阐述导致我国CPA出具虚假审计报告的原因，指出其中的关键因素及次要因素，并在此基础上，提出一些遏制我国CPA出具虚假审计报告、进步其执业诚信水平的基本措施。旨在为进一步探讨解决题目的和措施提供一点参考。
一、审计委托模式的自然缺陷导致CPA产生出具虚假审计报告的行为动机
CPA的审计要服务于众多的会计信息使用者，如：债权人，股东，潜伏投资者等，即CPA的审计是服务于公众的，因此审计的实际委托人应该是社会公众。但在实际运作过程中，由于实际委托人与会计师事务所之间进行协商签约存在较高的交易本钱，因此实际选择会计师事务所并向其支付审计用度的人是被审计单位的治理当局。这即为审计委托模式的自然缺陷。
在这种存在自然缺陷的审计模式下，由上市公司与会计师事务所可以进行双向选择，即上市公司可以自行选择某家会计师事务所来对自身的财务收支以及有关的经营治理活动进行审计，并向其支付审计用度。上市公司即成为了会计师事务所的客户，他要靠为上市公司提供审计服务并获得报酬来支持其生存和。因此注册会计师有充分的理由与客户保持良好的关系。换句话说，作为提供服务并收取服务用度的一方——会计师事务所会本能地产生满足客户需求的心理倾向。这对于注册会计师执业的独立性是一个考验。从现实的情况来看，有些注册会计师就或多或少地产生了袒护被审单位不良会计行为，以满足客户需求的心理倾向。这种心理倾向往往会激发CPA产生提供虚假审计报告的行为动机。而追根溯源，这些情形是由审计委托模式的自然缺陷所导致的。
由此可见，审计委托模式的自然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动
机。

二、一系列控制机制的失效导致CPA出具虚假审计报告的行为选择
审计委托模式的自然缺陷导致了CPA提供虚假审计报告的行为动机。而从行为动机到行为选择还有一个抉择的过程。
当注册会计师发现上市公司有掩饰其不良会计行为的意图时，其面临两个选择，分别为：1、左袒客户，与上市公司合作，出具虚假审计报告；2、尽可能客观、公正的审计上市公司的活动，并对其会计报表的正当性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。
下面我们将把CPA作为一个追求自身效用最大化的理性的经济人，从注册会计师自身的角度进行本钱效益分析，从而阐明其如何进行抉择并终极进行其行为选择，并揭示这一抉择过程的影响因素。
（一）对第一种选择进行本钱效益分析