会计电算化条件下审计面临的挑战及对策

一、电算化条件下审计工作面临的

（一）审计可视线索消失的趋势

在电算化进程中，随着机软硬件水平及通讯技术和技术的不断进步，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。大家知道，审计离不开审计线索。本来在手工会计条件下，由于存在着大量的纸面信息，注册会计师和审计师通过调阅这些纸面信息，加上自己的经验判定，获取审计线索是不成题目的。可是，在计算机处理会计资料以后，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的很多人来说，过往熟悉的、习惯的、得心应手的东西，变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计职员，并不知道审计职员的需求，即使有关文件规定必须留有审计线索，实际上也是很难做到的。何况，审计工作与主要是处理结构化题目的会计核算工作不同，它主要是处理半结构化和非结构化的一些题目，从某些方面来说，更多的是依靠人的经验和主观判定能力，如：寻找漏洞、揭露矛盾、查错防弊、获取证据等。

（二）会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据的难以取得

，商品化会计核算软件有几百家之多，再加上自行开发的专用软件，其数目更多。面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件，企图对它们分别编制通用数据转换程序，利用计算机将它们所天生的千差万别的数据库，自动转换成审计工作所需的数据文件，尽管设想很好，但实际上很难做到。何况，世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。相反，他们为了维护公司利益，守旧其技术秘密和贸易秘密，只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。于是客观上存在着尖锐的矛盾；一方面，审计要求会计信息系统的设计和会计电算化运行中的中间结果及终极结果愈透明愈好，另一方面，商品化会计软件供给商们则希看保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。这不能不说是计算机审计举步维艰的客观原因之一。

（三）会计电算化条件下内部控制的变化对审计提出了新的要求

在手工会计条件下，内部控制一般表现为对人的控制，夸大职责分清、相互牵制，采用的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查，责任轻易明确，结果也比较直观。可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器两方面的控制，而且多数情况是以计算机内部控制为主。由于，除了上述的审计线索自然消失的趋势所带来的差错很难发现以外，计算机的数据和程序的修改在没有控制的情况下，完全可以不留任何痕迹地进行；计算机轻易受到‘黑客’的进侵和‘病毒’的侵袭；特别是国内外利用计算机犯罪的众多案例，说明了它不仅是信息处理的有效工具，也是犯罪舞弊的尽妙手段。这对审计工作来说，无疑又增加了新的困难。

（四）熟悉上的误区造成对计算机审计的忽视

目前有种看法以为：在会计核算实现电算化后，特别是应用了经财政部分评审通过的商品化会计核算软件以后，会计信息的正确性、可靠性已经解决，可有效地防止做假账和会计信息失真的题目，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实是这样吗？非也！由于尽大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项，即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的题目。它们的很多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输进数据的计算上，充其量只不过是一把高级的算盘而巳。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息系统事实上存在着的人为干预和利润调节，以及所提供原始数据的虚假性，人们不得不承认这样一个事实；当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的题目。但上述的熟悉，却对计算机审计产生了一些不利的。

二、对策与建议

计算机审计主要包括两个方面：一是对包括会计电算化在内的信息系统的系统设计进行审计，以及对会计电算化电算过程及其结果进行审计；二是作为审计的辅助手段，将办公自动化的各种手段引进审计工作。关于后者，由于有成熟的信息和通讯技术可加以应用比较好办，本文不再赘述。关于前一方面，正是本文要重点加以的。特提出如下对策建议，供有关方面。