拓宽思路积极探索项目绩效审计

往年，我办在对四川某水电站项目的审计中，发现在机组运营发电一年多的时间里，累计亏损10多亿元，如此巨额的亏损引起了审计职员的特别关注。该水电站总装机容量330万千瓦，工程总投资285．54亿元，其中世界银行贷款10．8亿美元。该项目的效益性，不仅关系到国家巨额投资的安全性，而且关系到我国政府的国际声誉，因此对该项目的审计必然要关注其项目的效益性。同时由于我办多年对电力公司的连续审计中，也感到电力行业的垄断所带来的种种弊端，因此，我办决定以该水电站亏损为切进点，对我国电力行业的现状进行一次深进的调查剖析。经过近一个月的审计调查，审计职员对造成二滩公司亏损的原因基本上有了较为全面的了解，终极形成近万字的审计调查报告，对二滩公司如何减少亏损、电力行业的体制改革、电力市场如何规范和进步竞争水同等方面提出了建议。

由于此次审计调查不同于常规的工程项目审计，因此审计职员在审计过程中采取了新的审计思路与。

1．集体决策，制定具体方案。

在进行审计调查前，首先确定本次审计调查的主题，审计组各成员每人都围绕审计主题制定一个审计方案，所有方案汇总后召开审计组成员会议，进行集体讨论，终极确定出最优的审计方案。调查着重围绕二滩公司内部因素、电力市场因素和电力体制因素三方面进行。对二滩公司的审计调查主要从公司资本结构和本钱核算办法的公道性与性两个方面进行；电力市场因素的调查主要包括电力需求与供给的现状及趋势，电源结构，城乡电网建设与改造情况；电价对市场供求的等方面；电力体制因素的调查主要包括电力行业治理体制，电价制定及调整机制，以及电力行业垄断性的利弊等。

2．广泛深进调查，取得详尽的数据资料。首先深进实地取得第一手资料，如我们在对该水电站亏损原因进行审计调查时，在审计调查的范围上，不仅局限于该水电站，而是将两省电力公司也作为一个审计调查的整体进行综合调查。审计职员走访了两省电力公司的计规部、市场部、财务部、电力调度局、发电部分以及电力环保部等数十个职能部分，发放审计调查表格二十多份，收集数据近1000个。其次就是通过查阅书刊杂志获得间接资料，如审计调查审计职员查阅了近年来的《电力年鉴》、《四川电力年鉴》，同时还阅读了大量的权威人士和学者发表的文章。

3．运用科学方法，分析题目原因。

（1）运用本钱分析法对该水电站的发电本钱进行了分析。由于其固定资产折旧率全部选用高限，而固定资产占到总资产的97％，采用高限固定资产折旧率使得折旧用度占当年总本钱的比例较高，其中1999年为61．40％。据测算，假如采用低限固定资产折旧率，从第一台机组投产至2000年6月末，一共可减少折旧额约6．66亿元。另外该水电站资本金不足也是增大其发电本钱的主要因素之一，财务用度支出占本钱总用度的近40％。

（2）利用趋势分析法分别对该省近年来的电力市场需求和供给趋势进行了分析，发现电力需求增长速度逐年趋缓，如1996年为6．4％，1999年为3．4％；而随着大量电厂的相继投产，电力供给增长速度则大幅度进步；另外，由于电力市场历年来“重发轻输”，输变电网投资开发度不足，城乡电网建设跟不上第三产业用电和居民生活用电的增长，造成供电“洽商”的现象，也制约了电力市场有效需求的扩大。

（3）运用比较法对两省的电源结构进行了分析，发现电源结构不公道，综合效益差的小火电比重较大，且两省电网水火互补的效应得不到有效发挥。一个省电网水电比重较大，占65％；另一省电网火电比重较大，占75％，且本地电力供给不足。两省的电力结构原本具有自然的互补性，可是由于电网的分割，造成电力资源不能有效活动和优化配置，一个省的水电站在大量弃水的同时，另一省电网的火电站则还在超负荷运转。

（4）运用宏观，对现行电力治理体制中存在的种种弊端进行了深进剖析。电力运营中行政干预过多，“省为实体”的治理体制带来的是地方保护主义，更多的导致省间的电网断面，限制了电力资源的有效配置。由于电力行业的垄断性，使得电力公司缺少开拓市场、增供促销的市场竞争意识，缺乏追求本钱最小化和利润最大化的动力。同时，目前电价的制定是政府审批制，而非根据市场供需关系确定。电价形成没有同一的市场标准，建设单位没有控制工程造价的动力，由此形成的电价不能正确反映发电企业的治理水平和经营效益，造成上网电价不断攀升，并通过均摊加价等收费项目转移到销售电价中，使得销售电价同步上涨。发电企业过高的本钱和投资风险终极由用户或消费者来承担，从而抑制了对电量的需求。另一方面，上网电价偏高使资本过多地配置到发电环节，使电源快于电网发展，导致输电瓶颈和配电的不足，出现电力过剩和用不上电并存的状况。