当前贸易银行审计的思考

近年来，李金华审计长向全国人大常委会提交的年度审计报告中，多次提及领域存在的违法违纪，在往年“金融风暴”中，李金华审计长提到的工商银行存在诸多违规题目及银行锦州分行虚假核销案均表明，金融审计作为审计监视的一项重要工作，对促进加强金融治理，防范和化解金融风险方面发挥了重要作用。笔者结合近年来从事的金融审计实践，就当前如何开展金融审计中的重要一环-贸易银行审计谈谈自己的一些看法。一、信贷资金风险审计是贸易银行审计的根本（一）当前银行贷款存在的主要题目及原因近几年来，对四大国有贸易银行的审计表明，贸易银行贷款业务存在的主要题目集中反映为贷款质量差，不良贷款比率居高不下。，几大国有贸易银行这一比例均匀高达两位数，严重了贸易银行的正常运行，造成这种局面的原因是多方面的：1.贸易银行内部控制制度不完善，治理薄弱。如，银行信贷治理不善导致违规发放贷款；违规向无资本金或不具备贷款条件的发放贷款；违法向关系人发放信用贷款；违规向银行“三产”发放贷款；贷款担保出现漏洞导致贷款被诈骗；贷款抵押不规范；贷前审查不严，贷后治理松懈等等题目。2.贷款过度集中，结构不公道。如，银行对单一客户授信额度过高，未能有效控制关联企业的信贷风险等，这一点信用社尤为突出。3.借款企业经营治理不善等因素导致贷款难以收回。4.宏观政策调整和市场环境变化因素导致贷款损失。5.信用制度不健全，借贷人逃废银行债务比较严重，更有违法犯罪分子利用银行贷款治理中存在的漏洞，与银行内部职员相勾结，恶意骗取贷款资金，侵吞国有资产。如，近年出现的“虚假按揭”贷款、虚假贷款、弄虚作假违规票据贴现等题目。6.受体制和金融制度的影响产生不良贷款。上述6种原因，从审计实践看，主要是1、2、5三项，尤其1和5是需要重点揭示的题目，近年来我办在审计中查出的大量题目都与这两项有关。（二）审计1.审计思路首先对银行内部控制进行评估和测试，以判定内部控制的可靠性（如信贷员每笔贷款发放是否按规定执行等）。其次，应设计和实施符合性和实质性测试，其主要做法是测试贷款余额和收进确认。对测试样本的选择应具有代表性，可以采用常用的各种抽样方法。实质性测试的取决于不同的贷款种类、银行本身的特点，以及所采用的审计方法。具体过程涉及核对交易记录、机数据、与贷款合约和借款人确认书的一致性，同时还应检查相应的贷款文件记录。第三，对信贷资金舞弊事项的审计，重点是对贷款往向的跟踪调查，这是查处挪用信贷资金、诈骗银行贷款等违法题目的重要手段之一。审计职员在检查每笔贷款时，根据资金的划转，追踪贷款的往向，并将之与银行贷款台账、贷款合同等记录进行核对，确定贷款的真实性。此外，在验证资产负债表报告日的贷款真实性过程中，最好的办法是延伸审计调查或直接向借款人发函，从而确定样本贷款的真实性。2.审计内容（1）检查各种资金支付、利息收进及应计利息记录进行核对。（2）验证报告日资产负债中的信贷资产的真实性。在验证资产负债表报告日的贷款真实性程序中，实施延伸审计调查，从而确定样本贷款的真实性。（3）核对报告日资产负债表中的信贷资产的价值与可靠性。（4）确认财务报表中的有关表露符合相关法规要求，并真实和公允地予以表达。3.审计重点除通过以上提到的审计思路和内容，核实贷款的真实性、完整性、正当性外，在对贸易银行贷款进行审计时，还应从每笔贷款的治理进手，重点关注以下几个方面：（1）在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计职员应关注重复出现的借款人及相关联的借款人。为完成某些经济指标或出于种种目的，有些贸易银行采用借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象；有些贸易银行通过多次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。由于贸易银行贷款内控制度的制约，贸易银行对同一贷款户的贷款受金额的限制。为避开各种限制，有的贸易银行对同一借款人采用分次形式发放贷款，或通过借款人的关联企业分户发放贷款。更有甚者为了获取贷款，弄虚作假，利用虚假会计资料，应付银行内控制度的要求，这些做法，不仅违反了贸易银行内部控制和国家的有关规定，而且严重影响信贷资产的质量，甚至导致道德风险的发生，因此，审计职员在对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现的借款人和与其相关联的借款人，除获取并审阅其相关性文件外，还应采取延伸相关单位，通过对工商、税务、法院、以及会计师事务所等中介机构进行询问、调查等形式了解情况，取得证据，从而发现正常贷款中存在的风险和违法违纪题目。（2）重点关注损失贷款的金额、结构以及形成的原因和责任。查清确已流失、无看收回的损失贷款的金额；查清损失贷款造成的应收利息坏账金额。对损失类贷款的审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。重点核实企业经营状况和还贷能力。要查明损失贷款形成的主要原因，区分银行贷款治理不善责任、银行职员以贷谋私责任、企业经营不善责任、企业故意逃废债责任、政府决策失误责任等不同情况，对损失数额较大的贷款，要追查落实责任人。确保银行内控制度得到完善和改进。（3）重点关注不良贷款，在查清不良贷款数目的基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业的分布结构及其所占比重。对形成不良贷款比重较高的行业，尤其是1999年以后发放的贷款形成不良的，通过调查了解和，其不良贷款形成的原因及盘活信贷资产的有效途径，查处违法违纪题目。（4）重点关注票据贴现、承兑汇票垫款、信用证垫款的金额和原因。从台账进手，可采用书面审阅、前后核对、口头查询、延伸审计等多种审计方法，审查票据法定要件和商品交易行为的真实性，揭示其中的违规贴现、骗贷行为。总而言之，对贸易银行贷款业务的审计，是整个贸易银行审计中极其重要的一个环节。充分把握贸易银行贷款业务的特点和方向，通过各种手段的对外延伸和印证，来发现和查处贸易银行信贷资金中存在的违法违纪题目和大案要案线索，以实现揭露题目、规范治理、防范风险、促进改革的目的，同时审计中应精益求精审计方式和方法，充分利用计算机等技术的上风，不断加大审计监视力度，进步贸易银行自身的治理水平和防范金融风险的能力，适应激烈的国际竞争需要。