内控制度延伸审计的方法

审计组织对内控制度（又称内部治理制度）的延伸审计是以促进加强治理、进步效益为目的的一种建设性的审计方式。开展内控制度延伸审计不仅有利于进一步加强和改进审计工作，发挥审计帮促作用，也有利于进步审计职员的业务水平。

一、内控制度延伸审计的

审计一般不独立进行内控制度的审计和评价，应在财务收支审计的基础上向内控制度延伸。内控制度延伸审计的主要内容如下：

（－）单位内部责任制度。主要指单位将经济责任和经济指标层层分解，把责权利明确到集体和个人的一种内部治理制度。

（二）财务治理制度。是对有关资金的筹集、分配、使用和核算等各种规章制度的总称。

（三）资产物资治理制度。指对资产物资的验收、保管、领发、维护、更新等方面的制度。

（四）工资基金治理制度。指工资的提取、分配等方面的制度。

（五）监视检查制度。指单位对制度的制定、执行、督促、检查方面的制度。

内控制度的内容十分广泛，面面俱到地往审计是不可能的，要牢牢围绕财务收支中反映的主要进行延伸审计和评价。

二、内控制度延伸审计的程序和

（一）认真审查单位各个部分，各个环节的各有关文件、经济业务程序、规章制度、岗位责任制等。审查单位的内部制度，能使审计职员对被审计单位的内部控制制度情况有一个全貌的、整体的了解，查看被审计单位内控制度是否健全，有哪些薄弱环节，以确定下一步延伸审计的范围和重点以及采取的方法等。

（二）开展内控制度调查。内控制度调查的目的是为了发现内控制度中存在的题目及其程度。审计职员要把在财务收支审计中发现的主要题目进行排队和，确定哪些题目需要进行延伸审计和评价，然后针对需要调查的题目，了解与之相关的各项制度是否公道、严密，是否存在缺陷和薄弱环节，其功能是否得到充分发挥，效果如何等。

调查主要采取的方法：一是认真审查被审计单位各职能部分有关制度情况；二是认真听取广大基层干部职工的意见；三是对调查了解到的情况进行回纳和整理。

（三）进行实质性测试。对调查了解到的情况进行分析，选择重点，确定需要进行实质性测试的项目。实质性测试，是指审计职员搜集确切证据并进行更为深进的调查了解，测试、判定各种数据资料和结论的可靠程度，更确切地评价内控制度的严密性、有效性及公道性，作出公正的审计结论。

实质性测试主要采取的方法：一是运用测试表，将重点测试的制度，按照严密性、公道性、有效性的不同要求分解为若干项目，逐项进行检查分析；二是实物盘查；三是复核；四是对有关数据进行分析对比；五是对重要的比率不正常波动及较大的题目进行审核和研究；六是对造成的结果和进行核实；七是组织专业职员进行专项评估论证。

（四）对内控制度进行综合分析。综合分析是指审计职员对调查的情况加以整理分类，进行综合分析研究，对被审计单位的内控制度情况形成整体熟悉，避免出现以个别现象代表一般情况的弊端，以便客观、全面、正确地作出审计结论。

综合要分清是制度本身的，还是制度控制不严密产生的题目；是政策、市场等客观原因带来的题目，还是治理不善带来的题目；是执行不力的题目，还是检查监视不严的题目。对效果好的，也要分清是制度实施的结果，还是其他方面的因素带来的结果，不要张冠李戴。

（五）对内控制度进行评价。评价结论是审计职员根据把握的资料，对被审计单位内控制度的公道性、严密性、有效性作出的评价意见。

内控制度评价要遵循以下原则：

一是客观性原则。审计评价要客观公正、实事求是，成绩要肯定，题目要指出。

二是效益性原则。促进单位进步效益，是内控制度延伸审计和评价的终极目的。因此，内控制度的延伸审计和评价，要牢牢围绕是否有利于进步工作效率、进步效益来进行。