会计利润指标的改进与业绩评价浅议(1)

[摘要]随着市场的不断发展，一些传统的会计利润指标已经不能完全适用于当前业绩评价体系，需要结合平衡计分卡进行改进。[关键词]主营业务利润全面收益平衡记分卡

一、企业业绩评价体系深化程度与日俱增

在改革开放前的计划经济制度下，企业没有生产决策权、财务控制权、产品销售权、价格制定权和收入权，企业财务会计制度和财务管理围绕国民经济核算进行。因此，这个时期考核的主要指标只能是非财务指标，以实物产量为显著特点；改革开放后至90年代初，对国有企业经营考核逐步过度到以产值和上缴利税为主要内容。但单纯以实现利润或上缴利税为主的考核方法，使企业存在巨大的黑洞，导致了许多国企不同程度陷入经营困境，背负沉重负担；90年代后，随着国有企业的公司制改革步伐进一步加快，企业绩效体系开始以财务指标为主要评价指标，但很多情况下，非财务指标上的改进与利润之间相关性较难把握，难以用货币来衡量。

二、传统会计利润指标已不再适用当前业绩评价

首先分析国有企业的利润来源：一是资源垄断，大多数国有企业占有全国大部分有力资源，利用这些资源来拉动其利润。二是行业垄断，政府对很多关系到国计民生的行业树立了较高的行业门槛，甚至禁止外资和民营资本进入，国有企业凭借行业垄断获取高额利润；三是政策扶持，无论是中央还是地方政府，都对国有企业进行各种政策倾斜和扶持，包括税收、信贷、出口、土地和项目审批等等。困扰国有企业发展的制度基础，并没有完善。
在资产负债表中，企业资产是以历史成本为主，并结合现值进行计价。对于资产历史成本低于市价的资产，表现为一种现行价值。对于资产历史成本高于市价的资产，反映的则是一种历史成本，这就为经营者操纵利润提供了可能。此外，许多成功企业都是低利润率的企业。在许多情况下，低利润率并不意味着差的经营业绩。这种变化对许多既有的财务管理技能与方法提出了质疑。利润指标已不能较合理地体现经营者的当期业绩。

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网络会计初探
企业财务风险的成因及防范