会计制度与税法之间是否存在第三种差异(1)

由于会计制度与税法对收益以及成本费用或损失（以下简称“支出”）的确认时间和口径不同，从而导致税前会计利润（以下简称“利润”）与企业所得税应纳税所得额之间产生差异，这一差异包括永久性差异和时间性差异两种类型。

在实践中发现，目前现实中还存在着“第三种差异”，这种差异既同时具备永久性差异和时间性差异的特点，又都不符合永久性差异和时间性差异的条件。下面举例说明如下。

例1：甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2003年，甲公司因某项存货成本低于可变现净值，在年末提取存货跌价准备10万元。2004年末，因该项存货价值回升，减提存货跌价准备4万元。2005年，甲公司将该项存货全部对外出售（假设收入为100万元，账面成本为90万元），同时将存货跌价准备的余额6万元全部冲销。甲公司的账务处理如下：

2003年：

借：管理费用——计提的存货跌价准备100000

贷：存货跌价准备100000

2004年：

借：存货跌价准备40000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备40000

2005年：

①借：银行存款或现金科目1000000

贷：主营业务收入或其他业务收入1000000

②借：主营业务成本或其他业务支出（净值）840000

存货跌价准备60000

贷：存货（账面成本）900000共2页:1[2]下一页论文出处(作者):
三项费用的提取与税务调整的差异分析
应收账款投资的定量分析