坏账准备的纳税调整(1)

税法与《企业会计制度》对坏账准备计提方法的规定不尽相同，使得一些企业在会计核算与缴纳税款方面出现了差错，引发了不必要的麻烦。

相关税法规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可以按规定自主提取坏账准备金，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。但企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法和计提比例由企业自行确定。

采用备抵法核算坏账损失的企业在企业所得税前应如何处理？举例说明如下：某企业第一年年初应收账款余额为零，年末应收款项余额为2000000元；第二年年末余额为800000元；第三年年末余额为600000元，其中当年发生坏账损失6000元；第四年年末余额为零。已知企业坏账准备计提比例为10‰，所得税税率为33％。该企业采用纳税影响会计法核算所得税。根据上述资料依不同年度计算出坏账准备并作相应账务处理和纳税调整。

计提坏账准备的计算公式为（不考虑收回已核销的坏账因素）：

公式①：会计上本期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额－本科目的贷方余额，负数表示企业减提的坏账准备；公式②：税法上本期按税法规定提取的坏账准备=期末应收账款余额×5‰－（期初应收账款余额×5‰－本期实际发生的坏账）；如果公式①－公式②为正数，其差额表示应调增应纳税所得额；如果公式①－公式②为负数，其差额表示应调减应纳税所得额。

1.第一年计提坏账准备：2000000×10‰=20000（元）。

借：管理费用20000

贷：坏账准备20000.

按税法规定提取的坏账准备：2000000×5‰=10000（元）；递延税款=（20000－10000）×33%=3300（元）。

借：递延税款3300

贷：应交税金-应交所得税3300.

2.第二年计提坏账准备：800000×10‰－20000=-12000（元）。

借：坏账准备12000

贷：管理费用12000.

按税法规定提取的坏账准备：（800000－2000000）×5‰=-6000（元）。

分析：会计上减提坏账准备会增加利润12000元，而按税法规定只应增加利润6000元，所以企业应调减应纳税所得额6000元，结转递延税款=6000×33%=1980（元）。

借：应交税金-应交所得税1980

贷：递延税款1980.共2页:1[2]下一页论文出处(作者):
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