论信息需求与会计信息系统的发展(1)

关于会计信息系统的发展动因，研究者一般认为取决于社会经济的发展水平，而很少从会计信息的需求角度进行考察和分析。我们认为，信息需求是会计信息系统发展的直接动力，这一动力在网络经济和信息技术环境下的作用将更加明显。

一、信息需求与会计信息系统发展

会计作为人造信息系统，其基本目标就是满足信息使用者不断变化和增加的需求。而信息使用者对会计信息的需求不仅取决于社会经济的发展水平，还受到需求者认知水平和技术条件的制约。在原始社会，人类的信息需求仅仅停留于了解生产成果，加之受工具、语言、数字、介质等技术条件的限制，人们只能通过在骨片、鹿角上的刻画提供最朴素的数据资料，因此那时的会计，充其量只是一种简单的记录工具，根本称不上“系统”。当人类步入奴隶社会后，奴隶主为了及时了解奴隶的劳动过程和劳动成果，控制国库的收入、支出和结存，对会计数据的需求明显扩大，从而产生了最初的簿记和报告制度。《周礼。天官冢宰》所记“岁终，则令群吏正岁会，月终，则令正月要，旬终，则令正日成，而以考其制”中的岁会、月要、日成，就相当于现在的年报、月报、旬报，并形成了分期结算与考核的会计理念。

进入14世纪后，意大利成为世界的商业和贸易中心，频繁的商业活动和贸易往来，使人们对会计信息的需求迅速膨胀，加之近代企业的出现，阿拉伯数字的引入，印刷技术的成熟和管理水平的提高，使会计核算工作走向科学规范。会计不仅能够通过复式簿记方法全面、系统地记录日趋复杂的经济事项，反映经济组织财产变动的来龙去脉，而且可以为广大信息使用者提供更为详细具体的会计数据，反映经济组织的财务状况和经营成果。无论会计理论还是会计方法技术在此期间都得到了空前的发展，开始了简单的数据提供向系统的信息披露转化的会计时代，会计信息系统正式形成。正如荷兰会计学家海渥所述：“对那些认为会计不仅是一种技术系统，而且认为其多样的形式受到各时代工商组织发展的影响的人来说，会计史与经济史的密切关系是显而易见的。所谓时代，指的是这些技术形式达到的发展阶段。正是每个时代企业发展的需要，创造了这一技术系统的结构。”

资本主义工业革命后，伴随所有权与经营权的分离，委托代理关系逐渐形成，企业的组织形式和治理机制发生了根本性变革。与此同时，会计信息的使用群体增加，信息需求的范围和内容扩大，对各种决策的作用更加明显。特别是企业所有者（委托人）成为会计信息的主要使用者，为使自己投入企业的资本不断增值，委托人需要通过会计报告随时了解受托人履行经济责任的情况。所有这一切，无疑对会计信息系统的发展和完善起到了极大的推动作用。

20世纪80年代以来，随着知识经济的兴起和全球经济一体化趋势，人类开始进入一个新的经济时代。在这一时代，世界贸易的高速增长和国际资本的快速流动，将世界各国的经济纳入全球一体化的进程，国与国之间、企业与企业之间的协同度明显提高，越来越多的企业正在被物流、资金流、信息流和人才流捆绑在一起，融入全球经济的发展网络。而以计算机和网络通讯为代表的信息技术革命，从根本上动摇了企业的管理模式、业务流程甚至是生产方式，它不仅大大加快了信息处理和传递速度，而且使会计信息超越国界在全球范围内实时生成、传递和共享成为现实。此外，知识产业的迅速崛起，使无形资产在很多行业成为促进经济增长和衡量企业价值的首要因素，而金融市场的不断创新、衍生金融工具的大量采用，给企业经营带来更大的风险和不确定性。由此决定了人们对会计信息的范围需求进一步扩大，质量需求进一步提高，时间需求进一步加快。而所有这些需求，必然促使会计信息系统进一步完善和发展。

综上所述，我们不难看出，社会经济的发展必然强化人们对信息的需求，而信息需求的扩张必然推动会计信息系统的不断完善。可以说，信息需求的不断提高与信息供给的相对不足之间的矛盾，正是促使会计理论不断创新、会计方法技术不断进步、会计信息系统日趋强大的直接动力。而会计信息需求又受到相关的物质技术和人们的认知水平的制约，信息需求与管理认知水平、信息技术条件的对立统一，进一步构成了推动会计信息系统发展的动力。