职业判断与提高会计信息质量(1)

内容摘要：目前我国会计师职业判断的平均质量水平令人担忧，出于故意或无意等原因导致合法性判断与合规性判断失误，甚至出现企业会计信息的大面积严重失真。虽然我国市场经济体制还没有成熟，但在制度转型过程中，要及早重视职业判断的研究。我们可以通过控制会计职业判断的质量，来提高会计信息的质量。关键词：会计职业判断会计信息质量

无论企业家对企业经营管理方案进行判断性决策，还是政府进行宏观经济调控措施的选择，都直接或间接地要求会计师提供较高质量的会计信息。但会计师提供的部分会计信息含有其判断性反映的成份。即会计师应用专门的会计方法处理某些会计事项时，不是如人们所想象的那样都有明确的法规、会计准则和制度以及指南等规定，而是需要会计师的职业判断。为此，需要对会计职业判断这一会计现象进行全面的理论阐释，并深入研究职业判断的规律性东西，用以指导会计实务。对会计职业判断的研究就显得十分必要。

会计职业判断的概念

什么是会计职业判断?会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择,在会计政策许可范围内作出的判断性估计和决策。例如：坏账准备、折旧年限、摊销年限、收入实现、费用归属，或有损失的估计，以及借款费用是采用资本化还是费用化，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法还是权益法等等。根据这一界定，会计职业判断可以分为三个层次：即合法性判断、合规性判断、会计伦理判断（这里的着重点在于会计技术及其相关的伦理判断特征）。因此，对于某项会计事项，现有法律和会计法规有明确规定的，那么会计师只要对照有关条款作相应的会计处理即可，通常无需做出判断性选择；在没有现成而明确的会计准则和制度的情况下。则需要会计师根据实际情况作出自己的职业判断。特殊情况下，某些法律和会计法规虽然有规定，但由于规定条款的模糊性，导致了会计师有选择的空间，即会计师对特定的会计事项既可以认为这样处理也可以认为那样处理，这无疑应该列入会计职业判断的研究范围。
会计职业判断主要特征是：符合会计原则；没有现成而明确的法律、法规可循；是一种经验判断。这种判断结果可能因经济环境和信息使用者的不同而有所不同。无法否认，在会计实践中，会计的技术性是必须加强的。否则，会计学将会无用武之地。然而，也不能以技术性而否认会计的其他属性。会计职业判断既是职业技术的概念又是法学概念。国外实证研究结果表明（WilliamR.Scott，1977）某些会计政策选择与企业价值信息之间的存在联系是十分显著的，而会计政策选择基于会计师的职业判断。我国企业普遍信息化程度不高，企业仍然主要依靠大众新闻媒体和政府有关部门来收集信息。即使经过多次规范的上市公司信息披露，也有许多披露不充分、不规范之处。因此，提倡研究会计师职业判断，提高会计职业判断水平，可以增加企业有效信息的供给量，反过来，也能刺激企业会计信息的有效需求。
会计职业判断是一种文化现象，文化主要构成中的价值观、思想、道德等，对会计职业判断的全过程带来深刻的影响。职业判断的对象本身是一种文化的存在物，是在一定的政治、法律制度与经济环境下产生的；会计职业判断是社会的存在物，作出判断受到社会经济和政治文化的制约，职业判断的展开离不开会计师身外的社会关系；评价职业判断的水平在不同的文化背景下可能有不同的结论。

我国会计职业判断的历史和现状

改革开放以前，在计划经济会计模式下，政企不分,企业远未摆脱政府机构附属物的地位，没有会计政策的可选择性空间，我们是不需要会计职业判断的。不需要会计师的职业判断，甚至也无需经过专业教育培训。搞市场经济，发展证券市场，从本质上改变了会计的命运，要求还会计反映经济现实的应有面貌。在转制时期，为适应市场经济体制发展的需要，国家及其授权机构在颁布会计法律、准则和制度规范的同时，为企业会计政策的选择留下了一些合理空间，这无疑减少了由于条例订得过死而造成企业会计信息难于真正反映企业经济活动实际情况的可能性,这也对会计师的素质提出了更高的要求。对某些会计事项的会计处理，会计师已经不能简单地从会计准则和制度中寻找答案，而是要求会计师在履行职责过程中，在没有现成的法律、会计法规明确规定的前提下，根据具体企业的实际情况作出职业判断。但就目前我国企业来看，对会计职业判断总体来说还重视不够，会计师职业判断的平均质量水平令人担忧。主要表现在：