我国审计报告准则的国际一体化进程(1)

一、审计报告准则的国际一体化趋势全球经济一体化使得各国必须融入国际经济潮流才能获得比较利益，实现经济高速增长。会计标准作为通用的商业语言和社会资源分配的基础在全球经济社会中扮演着重要的角色，近年来各国都致力于会计标准的国际化以减少或消除经贸往来和资本流动中“语言”上的障碍和成本。审计报告准则用来规范注册会计师编制和出具审计报告，它与会计准则密切相关，会计标准的国际化必然也将推动审计报告准则的国际协调。实现审计报告的国际协调可以更加有利地帮助利益相关者对企业的财务状况和经营成果作出正确的评价，从而进一步促进资本的自由流动和经济全球化的发展。国际会计师联合会（IFAC）是世界性的会计职业组织，它的宗旨是为了公众的利益，制定高质量的职业标准并且推动世界各国遵守这些标准以促进全球经济发展。为了加强世界各国审计报告的透明度和可比性，改善和标准化提供给投资者的信息，其下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）在2004年12月发布了一份关于制定新的审计报告格式的国际审计准则（ISA），该准则的发布将推动各国审计报告准则的国际协调。该准则也为依照ISA和特定体系下的审计准则进行审计的审计师，特别是在编制同时符合国家体系规定的报告结构和ISA要求的审计报告的过程中提供了明确的指导，从而更有利于各国实行国际审计报告准则。另外，近年来美国、日本、加拿大以及一些发展中国家的审计报告准则也趋向于与国际审计报告准则的要求一致。随着经济的飞速发展以及对外开放的进一步加深，中国必须加快审计报告准则的国际一体化进程。二、我国审计报告准则国际一体化进程所取得的成果与西方国家相比，我国审计报告准则的制定相对较晚，直到1992年才有了第一个真正意义上的审计报告规范。但最近几年，尤其是加入WTO后国际经贸往来的日益频繁，推动了审计报告准则的不断修订和完善，从而逐步缩小了与国际的差距。笔者将我国审计报告准则的国际化进程所取得的成果分为两个阶段：（一）第一阶段-《独立审计具体准则第7号-审计报告》的发布早在1983年，隶属于国际会计师联合会（IFAC）的国际审计实务委员会（IAPC）就发表了第十三号“国际审计准则”-《关于会计报表的审计报告》。而我国直到1992年才有了第一个真正意义上的审计报告规范，并且它还不是一个全国性的规范，同时也不具有强制执行的特征。为了规范注册会计师编制和出具审计报告，缩小审计报告的编制与国际标准间的差距，财政部于1995年发布了第一批独立审计具体准则，其中包括审计报告准则即《独立审计具体准则第7号-审计报告》，并从1996年1月1日起开始实施，该准则对标准审计报告的格式和内容作了明确规定。这一准则的制定不仅迈出了我国独立审计准则的第一步，而且由于我国独立审计准则的制定充分考虑了国际审计准则的内容和要求，从而为协调我国审计准则与国际接轨奠定了基础。《独立审计具体准则第7号-审计报告》的制定和实施对提高注册会计师执业质量，保护社会公众利益起到了积极的作用，但是它与国际准则相比无论是内容还是格式上尚存在较大的差距，这些差异造成我国审计报告准则没有跟上社会经济发展的需要，使得注册会计师的执业质量受到了一定的影响，因此，财政部对审计报告准则进行了修订，这就是我国审计报告国际一体化进程的第二阶段。（二）第二阶段-《独立审计具体准则第7号-审计报告》的修订为了遵循国际惯例并且考虑到我国的实际情况，经财政部审批同意于2003年4月14日发布并在2003年7月1日起实施修订了的《独立审计具体准则第7号-审计报告》。与原准则相比，新准则和规范指南反映了我国证券市场和经济生活中出现的新情况和新问题，与国际惯例也更趋于一致，主要体现在以下几个方面：1审计报告格式有了变化。由原来的两段式改成国际上通行的三段式，把引言段从原来的范围段中独立出来，并且引言段和范围段总体所包含的内容比原审计报告中的引言段更加丰富。2对注册会计师承担的审计责任更加明确。新审计报告准则删除了审计报告的真实性与合法性内容，注册会计师只对出具的审计报告负责。因为从技术与现实情况来看，注册会计师很难做到审计报告的真实性必须是审计结果的真实性。3修订后的审计准则将“拒绝表示意见”改为“无法表示意见”，并删除了审计报告意见段中的“一贯性”。新的审计准则明确了审计报告日期的含义，将审计报告日期明确为完成审计工作的日期，而非完成外勤审计工作的日期；明确了审计报告的收件人，由原来的“审计业务的委托人”修订为“注册会计师按照审计业务约定书的要求致送审计报告的对象”，这与国际通行的做法一致；除此之外，审计报告的定义以及在结构和措辞方面也做了相应调整。三、我国审计报告准则进一步国际化所面临的挑战（一）进一步实现审计报告准则的国际协调我国审计报告准则的制定和修改较好地处理了国际化和我国实际之间的协调关系，修订后的审计报告无论在内容上还是在格式上都更进一步的靠近国际惯例，但我们仍应看到其中的差距和缺陷。笔者认为，制定我国审计报告准则，应尽可能借鉴国际通行做法，尽量与国际审计准则接轨，国际上已有的合理做法，通用的专业术语，我国如果确实需要，又没有足够理由否定，应当尽可能消化吸收。为此，笔者对我国审计报告的进一步完善提出了以下几点建议：共2页:1[2]下一页论文出处(作者):
论审计职业道德建设的内涵、方法与发展方向