二十一世纪中国管理会计的创新与发展(1)

一、管理会计研究视野拓展

传统的管理会计主要研究企业内部的预测、决策、规划控制及业绩评价，旨在提高企业内部经济效益，实现企业价值增值，其立足点是企业内部。
二十一世纪，管理会计所处的环境发生根本性变化，世界经济一体化和信息技术的迅猛发展，导致经济关系和经济结构的改变，尤其在当今市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力及其适应程度从某种意义上讲决定着企业的兴衰，因此管理会计的视角必须由企业内部拓展到企业外部，关注宏观环境的变化，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇与威胁，为管理决策提供多方位、多角度、多层次的信息。

二、管理会计研究主题和业绩评价制度的转变

自从二十世纪三十年代我国从西方引进管理会计至今，经过几十年的发展，管理会计地研究和应用已取得了巨大的成就，它的发展大致可分为两大阶段：一是五十年代以前的执行性管理会计阶段，该阶段是以泰勒的管理理论为基础，强调如何提高企业的工作效率和生产效率；二是五十年代以后的决策性管理会计阶段，该阶段是以现代管理科学理论为基础，强调如何提高企业的经济效益。这两个阶段，不论管理会计注重的是“效率”还是“效益”，其本质都是围绕着企业价值增值，这一主题应该说是工业经济时代的产物，是与这一历史发展阶段相适应的。

二十一世纪，人类已由工业经济时代逐步过渡到知识经济时代，世界经济环境发生重大变化，企业价值增值已不是庄重要的问题，相反企业如何适应外部环境条件变化并能迅速做出反应却显祖日益重要，因为知识经济时代是一个竞争的时代，企业能否在激烈的市场竞争中取胜，是企业成败的关键。而企业的竞争优势集中体现在企业核心能力的培植和再造，因此二十一世纪管理会计的主题已逐步从企业价值增值转移到企业核心能力的培植。所谓核心能力是企业面对市场变化做出反应的能力，按美国管理学家Prahaslad和Hamel在《公司核心能力》中的解释，认为核心能力是企业独特的竞争优势，能通过产品和服务给泪费者带来独特的价值和效益，这种能力会在企业的一系列产品或服务上表现出来，是任何其他企业难以模仿的。那么如何评价企业的核心能力呢？目前比较流行的观点是采用美国二十世纪九十年代兴起的综合业绩评价制度，该制度对传统的以净利润或投资报酬串为主的经营业绩评价进行了重大修订，包括财务经营业绩评价、为顾客提供产品或服务的业绩评价、企业内部经营管理业绩评价及企业学习、创新与成长的业绩评价。该制度从上述四个方面全面评价企业经营业绩，是一种长期的、可持续发展的评价制度，有助于衡量、培植企业的核心能力。而这四个方面的业绩评价制度恰恰构成了21世纪管理会计的基本框架，现简要说明之。

（一）财务经营业绩评价

1．利润：企业是一个以盈利为目的的组织，不论实施何种方案，采取什么手段，其最终的目的都是追求企业价值最大化，因此利润依然是财务业绩评价的指标之一。2．现金净流量：众所周知，利润的计算是以权责发生制为基础的，一个企业即使有足够的会计利润，如果没有现金流量作保证，照样不具备支付能力，偿还不起债务的本金和利息，同样存在破产的风险，故现金净流量作为财务经营业绩评价的第二个指标，用以弥补利润指标的不足。又无形、间接效益评价；传统的管理会计在进行方案评价时，只注重财务效益，追求直接材料和直接人工的节约。在知识经济时代，企业间的竞争实质是人才的竞争，人才的知识优势和创新精神是企业的生命，谁能占有人才，开发出独创性的产品，谁就能占领市场，提高企业长远的竞争能力，由此取得的效益，不仅包括直接效益，还包括间接效益和无形效益，这是传统的财务效益所无法比拟的。因此二十一世纪投资方案的评价，应考虑包括无形效益、间接效益在内的全方位效益。间接效益指减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等给企业带来的效益；无形效益包括改进产品质量、提高生产弹性、提高顾客的满意度、提高学习效果、提高整体竞争优势等。这些措施虽然包含了部分不可量化的因素（如产品质量提高可透过废品、次品率和修复、赔偿成本的减少而显示其效益，但由此带来的市场占有率地提高、顾客满意程度地提高及改善企业形象等而可能增加的效益就难于量化了），但在进行投资效益评价时，还是应该加以考虑的。共2页:1[2]下一页论文出处(作者):