会计谨慎性原则的经济学思考(1)

内容摘要：谨慎性原则是一项历史悠久、影响深远的会计核算原则,目前已在世界范围内被各国会计准则所广泛采用。本文从经济学的角度，分析了谨慎性原则运用的经济条件、经济动因和产生的经济影响，并对谨慎性原则运用所引起各利益主体之间的利益冲突进行了探讨，本文最后提出了相应的协调办法。关键词：谨慎性原则经济动因经济影响协调

谨慎性原则是传统会计中一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。目前，谨慎性原则已在全球范围内被广泛采用，被认为是现代企业财务呈报的一个主要特征。斯托布斯（staubus，1985）在调查了美国财务呈报准则后得出结论：谨慎原则大约是1/3准则的主要构成。

谨慎性原则运用的经济条件

谨慎性原则又称稳健主义、审慎原则、保守主义。美国财务会计准则委员会（FASB）在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并试图用“稳健主义”来取代这一概念。在财务会计概念公告第2号中它将稳健主义表述为：“稳健主义是对不肯定因素所作出的审慎反应，试图保证充分地顾及企业经营中所固有的风险和不肯定因素”。而国际会计准则委员会（IASC）在它的《关于编制和提供财务报表的框架》中使用的却是“审慎”概念，它给审慎下的定义是：“审慎是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债或费用”。比弗（Beaver，1999）则将稳健行为分为两类，用两种不同的方式来定义稳健主义：一种是损益表观，认为稳健行为就是选择低（而不是高）的收入、高（而不是低）的费用，确认未实现损失而不确认未实现利得；另一种方式是资产负债表观，在这一观点下，某种更稳健的会计方法将产生比欠稳健方法更低的权益账面价值。
有关谨慎性原则运用的例子有存货的成本与市价孰低法、确认或有负债而不确认或有利得、广告支出的费用化以及研究与开发费用在支出当年费用化等。而在自愿性惯例中，也存在谨慎性原则，如选择后进先出的存货计价方法或采用比经济折旧更快的折旧方法等。
谨慎性原则的实质是指会计人员在对某些不确定的交易或事项进行会计处理时所持有的谨慎态度。在此原则下，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择，应选择不导致夸大资产、虚增利润或少计负债和费用的方法；会计核算应当合理预计可能发生的费用和损失，而不应当预计可能实现的收入和利得。根据上述有关机构、学者给谨慎性原则所下的定义，并结合其实质，可以看出，谨慎性原则的运用必须具有某些特定的前提条件。这些条件包括以下两个方面：
会计环境中客观存在的不确定性因素。不确定性是经济活动中客观存在的现象。美国会计学家亨德里克森认为，会计上的不确定性产生于两个主要来源，一是经济活动中的不确定因素会导致会计“跨期摊配”的不确定性；二是经济活动在时间上的延伸和会计信息当期披露，要求会计处理中要对其未来结果进行估计，这种估计势必导致会计计量上的不确定性。由于不确定性因素的存在，必然影响到会计要素的精确确认和计量，需要由会计人员按照一定的标准进行估计和判断。只要进行估计或判断就难免会出现高估资产和收益、低估负债和费用的可能性。为了抵销经理人员和股东的过分乐观主义，谨慎性原则的采用就被认为是必要的。因为，在财务呈报上，悲观主义总是被假定优于乐观主义的。因此，会计环境中所客观存在的不确定性因素是谨慎性原则运用的基础条件，只有当会计事项存在不确定情况并且其造成的风险达到足够程度时，才有必要采用谨慎方法。如果客观事实是确定的，则应该依据客观性原则如实反映，而不适用谨慎性原则。
企业的经济活动具有一定的风险性。风险理论认为，会计人员所可得到的信息比可以传递给投资者和债权人的信息要多得多，因此，会计人员在风险的估定上比投资者或债权人处于更好的地位。在财务呈报上，会计人员主要面临两种类型的风险。一方面呈报的风险可能在以后被证明是不真实的；另一方面未予呈报的风险可能在以后被证明为真实的。由于投资者和债权人都是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在的利得信息却不甚关心。公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面临更大的诉讼威胁，所以后一种风险的后果比前一种风险的后果更大。因此，当面对风险时，会计师应权衡这些风险，并对可能发生的风险作出恰当估价来提供信息。实施谨慎性原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业作出正确的经营决策，达到可持续发展的目的。