浅议互联网下会计信息系统的内部控制(1)

[摘要]实施网络会计在给企业带来利益的同时也给企业内部控制带来新问题，建立适应互联网环境的内部控制，其措施应基于企业内部网络和外部网络两大方面来进行。
[关键词]互联网；电算化；会计信息系统；内部控制
近年来，随着计算机技术和网络通讯技术的发展，网络化会计信息系统的日趋普及，进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。就网络环境而言，企业交易的处理与相关作业程序都必须仰赖良好的计算机信息系统，因此，信息系统内部控制的好坏，将直接影响企业的营运与发展。由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。

一、电算化会计信息系统的内部控制的功能与特点

会计系统的内部控制是指为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计信息资料真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。考虑到会计电算化的特点，电算化会计信息系统内部控制应具有以下功能：着重于组织、批准、权限及保护措施等方面的责任控制功能：着重于财产安全、防止错误及舞弊、查找和校正非法行为等方面的差错和舞弊控制功能：着重于如何充分协调和组织，发挥系统效能，使系统高效地运行控制功能。由此表现出来的具体特点如下：①控制的重点转向系统职能部门；②控制的范围扩大：⑧控制方式和操作手段由人工控制转为人工控制和程序控制相结合。

二、电算化会计信息系统的产生和发展对内部控制的影响

(一)电算化会计信息系统使内部控制发生变化
1．内部控制的组织形式发生了变化，控制范围扩大。在电算化会计环境下，内部控制的形式已经由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。
2．内部控制的数据处理方式发生了变化。在电算化会计环境下，只需录入原始数据或通过外部系统转入机制凭证并在计算机财务软件的指导下进行会计分录，凭证的审核、修改、确认、科目汇总、借贷平衡等工作均由计算机自动完成，同时可以根据需要生成会计报表。
3．数据记录方式和保存介质的变化带动内部控制的变化。在电算化会计工作环境下，数据保存介质是“磁盘”，节约了数据的保存空间，也使数据的存取方便了许多，同时通过数据拷贝、转入等方法避免了手工记录中出现重复记录的现象。

(二)网络环境下电算化会计信息系统使内部控制趋于完善
1．网上公证使三方牵制形成。利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。
2．监控与操作的分离实现了系统内部的有效牵制。手工系统下的多方牵制只是通过多人的重复劳动实现牵制，已不能适应电算化会计系统的要求，一个比较有效的办法是在电算化系统内分出操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份，一旦出现数据不一致便进行深入调查。这样明确了岗位的划分，实现了有效牵制。
3．在线测试的实现使软件内部可能存在的漏洞能够得到及时解决。对于计算机软件来说，其内部错误或不足是无法避免的。而在单机系统下，用户与软件供应商之间无法进行充分的交流，降低了系统的可信赖性。但是在网络时代，即使万里之隔也可以在几秒钟内建立连接，进行实时高质的通讯或软件传输，这给解决上述问题带来了方便。

三、电算化会计信息系统对内部控制提出的挑战

会计电算化系统环境下的内部控制是内部会计控制的特殊形式，会计电算化系统取代传统的手工会计系统将是一种趋势。但会计电算化系统在我国还是新生事物，与传统的手工会计系统相比还存在着许多问题，具体表现在以下几个方面：