略谈管理会计信息质量特征(1)

内容摘要：管理会计要有效地实现其目标，充分地展示其在企业经营管理活动中的积极效应和重要作用，就必须依靠高质量的管理会计信息。而高质量的管理会计信息便是管理会计信息质量特征这一论题所要研究和解决的核心问题。本文拟对此进行粗浅分析，在吸收和借鉴国内外现有研究成果的基础上，提出自己的看法。关键词：管理会计管理会计目标信息质量特征

管理会计信息质量特征（qualitativecharacteristicsofmanagementaccounting）是与管理会计目标联系在一起的，是根据管理会计的目标规定出评估管理会计信息的基本标准，作为管理会计选择的依据，因而它是管理会计目标同管理会计程序和方法之间的中介。
深入系统地探讨管理会计的信息质量问题，积极构建科学完善的特征体系，颇具重大的理论价值和实践意义。本文在吸收和借鉴国内外现有研究成果的基础上，提出笔者自己的一些看法。

管理会计信息质量特征研究综述

国外研究成果
国外对管理会计信息质量特征的讨论，是基于“为内部管理人员服务的信息”而展开的。
1987年，美国新出版的由海尔康编写的《管理会计》一书，对管理会计信息的基本特征提出了新的见解，认为有价值的管理会计信息应具有相关性、准确性、及时性、可理解性和注重成本效益原则等特征。
1988年，国际会计师联合会（IFAC）的《论管理会计概念》（征求意见稿）中又提出了对提高决策者信息质量有益的六个管理会计概念和标准：经管责任；可控性；可靠性；增量性；相互依赖性；相关性。
国内研究成果
李天民教授根据管理会计的实质是以决策为中心的共识，把管理会计的指导性原则（即管理会计信息质量特征）分为以下三个层次：
对决策有用的原则：分为首要的和次要的两类。

对信息质量的约束原则：重要性原则；群众性原则；成本效益相配比原则。
对信息用户的原则：可理解性原则；可接受性原则；公允性原则；激励性原则。
国内外有关管理会计信息质量特征方面的研究成果之间既有优点共享，也有特色新解。但它们亦有些共同不足，比如没有将管理会计信息质量特征之特色表达出来，对质量特征的描述尤显原则化、零散化等等，这既不便于人们的理解与把握，又难于充分发挥管理会计之效能。鉴于此，本文拟对该论题作进一步的深入探讨，尝试构建一个相对系统完善的管理会计信息质量特征体系，以期对理论创新及实践拓展有所裨益。

管理会计信息质量特征体系

管理会计信息质量特征是管理会计目标的具体化，那么管理会计的目标又是什么呢？对此众说纷纭，观点不一。笔者将管理会计目标分为三个层次：最终目标层——提高企业的经济效益和社会效益；基本目标层——培植和提升企业的核心竞争力；具体目标层——全面提高企业的多元化职能管理效能。

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企业产权主体变迁与会计权益理论发展
提升会计职业判断能力.